營改增對企業稅負的影響分析

○王明翠

（天津國華盤山發電有限責任公司 天津 301900）

營業稅和增值稅是我國現行稅收體制中流轉稅的重要構成部分之一，其在我國的稅收收入中也占了相當大的份額。營改增是結構性減稅政策之一，作用巨大，這一舉措為減稅制度創新作出了重大貢獻，對于減少重復收費也有巨大的推動作用，更是有利于降低各個企業的稅負，有利于稅收改革的不斷推進。這一政策對我國各行業各企業的未來發展都有著十分重要的影響，特別是目前的全球化大背景下，更是一種順應歷史潮流的改革。在實際納稅過程中，企業經常會出現重復征稅等的現象，因此，大力推進營改增是我國稅制改革進程中的里程碑和必然趨勢。

一、營改增的原因

營業稅和增值稅如果同時存在就會破壞抵扣價值，不能充分發揮減少重復收費的作用。增值稅優點頗多，對于資金的主體不會區別對待，具有一定的客觀性，這樣就能夠給各行業各企業提供公平公正公開的競爭平臺，有利于企業的可持續發展。因此，若要充分發揮增值稅的優勢，必須要廣泛施行。但是，現行的稅制在增值稅方面的適用范圍太過狹窄，其獨特優點也就不能充分發揮。增值稅是我國的主要稅種之一，占到稅收總額的三分之一左右。作為我國第一大稅種，卻僅是頒布了暫行條例，隨著稅收的法制觀念增強，進行增值稅的立法是勢在必行的。兩稅并行制度的不合理和缺陷，已經無法適應我國經濟結構調整優化的需要。在積極推進增值稅相關立法的同時，也擴大增值稅的征稅范圍。服務業等第三產業原來是在增值稅覆蓋范圍之外的，不利于服務業等第三產業的可持續發展，壓抑了其活力和生命力，營改增的實施，有利于調整第三產業結構，有效推動第三產業加快發展，提高服務出口和國際競爭力。營業稅和增值稅兩稅并行的局面也造成了征稅過程中的諸多不便。

營業稅改征增值稅能夠完善我國的流轉稅制度，最大限度減少重復征稅的問題。此外。課稅對象無論是貨物還是勞務，營改增后都統一征收增值稅，解決了混合銷售和經營帶來的稅收征管困擾問題，有利于稅收征管的順利開展，提高征管效率，有利于減輕納稅人的負擔，優化產業結構，有利于完善現行的稅制，推動稅制改革的有序進行。

因此，營業稅改征增值稅既是國家發展的需要也是經濟和時代發展的要求，符合國際稅制的發展趨勢，有利于社會的穩定發展和國家的長治久安。

二、營改增對企業稅負的影響

營業稅改增值稅這種稅制改革進行實施目的是為了順應當前轉變經濟發展方式的大趨勢，是我國調整產業結構的要求，營改增政策能夠實現我國結構性減稅的計劃，達到降低社會關于稅務方面負擔的目標。營改增這種減稅改革政策的實施積極推動了我國大部分企業的稅務負擔，但是從實踐實施過程看也有一小部分企業沒有享受到營改增的減負優惠，他們的稅務負擔不降反升，稅負比之前更高，以物流這一行業來舉例，營業稅改征增值稅后稅率是上升的，這很明顯沒有達到減輕稅負的目的，反而使其稅負加重。

1、營改增的直接影響

營改增政策實施后，由于不再計提營業稅因此企業的營業稅金及附加這一項會減少，由此帶來的就是利潤總額的增加，進而導致企業所得稅的增加。想要確認企業的營業收入和營業成本，要扣除企業相應的進項稅和銷項稅，這就會影響到企業收入和成本進而影響企業的利潤和所得稅的總額；營改增政策實施后，企業的營業稅減少增值稅增加，在實際中，企業的增值稅稅率一般是固定的，因此企業的銷項稅是比較容易預計的，這樣就使得企業的應繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進項稅額和相應稅率的；營業稅改征增稅會使得企業的流轉稅稅額發生相應的變化，城建稅和教育費附加等項目的收稅依據都是基于流轉稅的基礎之上的，因此其相應的也會發生變化從而影響整個企業的稅負。

綜上，營業稅改征增值稅后，此政策對企業稅負是有直接影響的，主要體現在企業的營業稅減少增值稅增加，企業所得稅會有上升，城建稅和教育費附加都會發生變化，增減不定，只有所有的因素綜合作用才能決定企業最終的稅負增減情況。

2、營改增對行業間稅負影響

（1）對租賃行業的企業稅負產生的影響。營業稅改增值稅之前，租賃行業是繳納營業稅的，因此不開具增值稅專用發票，企業通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產是不能按規定抵扣增值稅進項稅額的，這樣就嚴重的阻礙了租賃這一行業的未來發展，同時也阻礙了想要通過融資租賃來生產的企業其投資規模的擴大，營業稅改征增值稅使得這一問題得以緩解。從此租賃行業納入了增值稅的征收范圍內，這樣租賃公司如果提供租賃業務就能夠開具增值稅專用發票了，同時從租賃公司租入機器設備的相關企業也可以實現抵扣增值稅進項稅額的目的。對于租賃行業另外一個影響就是，根據試點辦法相關規定，融資租賃行業提供相關業務的試點一般納稅人如果提供的是有形動產的融資租賃業務，那么如果其業務的增值稅實際稅負超過3%的部分就予以實行增值稅即征即退的政策，不必拘泥于租賃有形動產適用17%的稅率這一規定，可靈活調節。這項優惠政策的規定使得融資租賃企業的稅負大大減輕。但是存量有形動產租賃是無法根據相關政策抵扣進項稅額的，試點實施辦法對此的規定是此種業務下可以選擇簡易辦法計算納稅，因此，雖然其名義稅負較高但是其實際稅負其實是下降的。

（2）對服務行業企業稅負產生的影響。營業稅改征增值稅之前，服務行業全部收取營業稅，其稅率是企業營業收入的5%，稅制改革之后按照規定有一部分服務行業的增值稅稅率變為6%。從表面上看雖然服務行業稅率提高了1%，但是，應該注意的是，營業稅屬于價內稅而增值稅屬于價外稅，因此，在計算這一類增值稅的時候需要進行價稅分離計算，這就導致實際發生的企業營業收入與營改增前相比有所減少，因此，價稅分離計算后的不含稅的那部分營業收入乘以6%的稅率后所得到的企業增值稅額和原來就規定的營業稅額相比變化不大。但是，該行業納稅人一般都有外購項目，這些外購項目的進項稅額可以抵扣，比如外購的機器設備等所含的進項稅額。綜上，營業稅改征增值稅后服務行業的納稅人減少了稅收負擔。

（3）對交通運輸行業稅負產生的影響。營業稅改征增值稅以后，相當一部分交通運輸企業的稅負是增加的。營改增之前，交通運輸行業繳納營業稅，其稅率是3%，營改增后，交通運輸行業的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業納稅人的稅收負擔。交通運輸行業的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費等這些成本支出比較高的項目，大部分是無法抵扣的。即便是有些項目是在抵扣范圍內的，其抵扣難度與其它相比也較大，像是運輸設備等這些基本上在營改增之前就已經購置，這就無法進行進項抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問題，綜合導致了交通運輸行業在營改增后稅負不降反升的結果。目前來看，盡管有一部分交通運輸企業的稅負有所增加，但隨著試點行動的不斷推進，其稅負增加情況正在得到緩解。隨著稅制改革范圍的進一步擴大成熟以及試點行業的增加，該行業的企業稅負還有望繼續下降。

3、對不同規模企業產生的影響

對小規模納稅人的稅負影響是十分顯著的，其稅負明顯有所下降。由于小規模納稅人在試點企業中所占的比重較高，因此特規定銷售額500萬為界限，銷售額低于500萬的企業，可以自行在兩者間進行選擇。小規模納稅人征繳由原來營業稅的5%變為現在增值稅的3%，至此小規模納稅人的整體稅負下降超過了40%，原來按照3%征收增值稅的部分小規模納稅人，同時也減少了諸如城建費等的營業稅附加費。增值稅屬于價外稅，計稅的時候是低于營業稅的。由此看來，小規模納稅人的中小服務企業就成為營改增稅制改革試點中最受益的那類群體。

對于一般納稅人來說，大部分企業的稅負是呈現下降趨勢的，但也有比較例外的少部分企業是上升了的。營業稅和增值稅稅率差距越大，稅負反而會上升；營改增稅制改革后，如果能夠進行抵扣的進項稅較少，企業稅負也可能會上升；如果營改增稅制改革后企業不能夠得到政府的支持或者補償，稅負也會出現增加現象；如果稅改后稅負方面的優惠措施被中斷，稅負也會出現上升現象；如果不能獲得進項稅票或者無法開具增值稅發票，適用稅率調高，稅負也會呈現上升現象。因此，營改增對一般納稅人來說，根據自身實際情況結果也是不同的。但通過試點調查，大部分的服務行業稅負還是下降的。

此外，營改增對于確認企業的銷售收入也是有影響的。由于增值稅屬于價外稅，稅改后企業在確認銷售收入就會按照不含增值稅確認，而之前確認是包含營業稅情況的，這就產生了數量上的差別。如果產品價格不變，那么營改增后企業的銷售收入是降低的，會帶來會計利潤相應的減少。總體說來，營改增產生的各方面影響都是積極的，都有利于稅制改革的進步。

三、產生的稅負差異導致納稅籌劃“熱”

納稅籌劃現在已經成為企業財務管理活動不可或缺的重要組成部分。納稅籌劃指的是在稅法規定的范圍內，納稅人面臨稅負不同的多種納稅方案時可以選擇稅負較低的納稅方案，以達到合理減輕企業稅收負擔的目的，在激烈的市場競爭下提高企業競爭力的有效手段。納稅籌劃的目的不僅僅是減輕企業稅負，還是在納稅約束的環境下使企業的稅后利潤最大化，以達到企業價值最大化目的。納稅籌劃屬于企業的事前籌劃活動，是納稅人針對稅法合理有效的掌握和運用，是納稅人納稅意識增強，納稅觀念提高的重要標志之一，其長期性要求其要有長遠的眼光，不但要考慮法律問題，還要考慮到企業的整體管理決策和目標，符合整個企業的未來發展戰略。

1、納稅籌劃的意義

（1）稅收籌劃降低企業經營成本的有效手段之一，稅收的無償性決定了稅款是企業資金的凈流出，所以納稅籌劃能夠降低企業的納稅成本，節省企業的費用開支，直接增加企業的凈收益，獲得利潤的直接增加，進而使得市場法人主體企業的可支配收入直接增加。增強企業的競爭能力。例如：實施納稅籌劃的時候，通過一些選擇性條款的合理巧妙運用，把當期應該繳納的稅款延期繳納，這就相當于企業無形之中獲得了一筆無息的貸款，增加了企業的資金來源，從而使得企業的資金調度和配置更加靈活。實施納稅籌劃有利于指導企業在進行生產經營和投資時做出正確的決策，優先選擇稅后利潤最大化的方案，以獲得最大利益。在實施納稅籌劃之前，必須深入了解納稅對象、義務、應繳稅額的計算方法和如何納等相關的稅法條款，并針對自身特點對稅收及相關法律進行詳細的分析，防范觸犯法律的行為產生，使得納稅籌劃行為在合法范圍內進行。這樣不但能獲得最大的稅收收益而且還能避免稅務機關以及相關單位的處理，納稅規劃不僅有利于提高企業的生產經營能力和財務管理能力，而且還有利于防止偷稅漏稅逃稅行為的發生。

（2）實施納稅籌劃從廣義上說，有利于優化和調整產業結構，優化投資方向，從而增加國家得財政收入。隨著市場經濟的不斷深化和發展，宏觀調控依然是必不可少的重要手段。稅收政策是依據國家發展的需要以及產業結構調整的需要而產生的。納稅籌劃使得企業為了獲取更多的稅收利益，必須嚴格按照國家的政策依法行事，嚴格按照國家和政策的意圖導向進行生產經營活動，從而有利于稅收政策這一調節經濟的杠桿效應發揮其應有的作用。

（3）實施納稅籌劃不會減少國家稅收總量，反而可能增加國家的整體稅收總量。國家在制定和改革稅法的時候，為了發揮稅收的宏觀調控經濟作用，體現國家的產業政策或特定政策的目標，會調整不同行業和區域之間的區別，這就為繳納稅款的企業提供了種種優化納稅方案的機遇。納稅人可以在符合稅法相關規定和政府指導范圍選擇對自己有益的納稅方案，就可以達到減輕自身稅收負擔的目的，這樣有利于促進欠發達地區和產業的發展，優化產業結構，擴大稅源和稅基，達到增加國家稅收收入的目的，促進國家經濟的發展。但是在現實中，并不是說進行了納稅籌劃就一定會增加納稅人的收益，納稅人的盈利是受多方面影響的，并不是僅僅由稅收來決定，因此，應該相對地看待此問題。

2、營改增納稅籌劃現狀

營改增稅制改革催生了利用稅法條文的不確定或者利用國家在不同地區不同行業的政策差異來實施納稅籌劃的熱潮。由于稅法對于營改增的規定不是很完備，因此，納稅人就能夠以自身利益為原則制定有利于自身的納稅方案，稅務機關也會認可，這樣就能實現合法節稅目的。例如增值稅暫行條例對于小規模和一般納稅人的劃分既有量的標準也有質的標準，根據能否提供準確納稅資料劃定類別。這樣就是的劃分的標準比較模糊，又具有可選擇性，兩種就可以根據趨向稅負低的原則相互轉換。為了企業的發展和利潤的更高，這就使得納稅籌劃變得越來越重要。

四、總結

我國當前正處于一個加快經濟發展的關鍵時期，急需轉變經濟發展方式，優化經濟結構，大力發展第三產業便成為首選，它對提高我國的國家綜合實力具有重要的推動作用。為了順應稅制改革的發展要求，將營業稅改為征增值稅，是稅制改革的進步，有利于重復征稅現象的規避，完善稅制，對合理的專業化分工，三次產業的融合都有一定的促進作用，對于企業降低稅收成本有促進作用，能夠擴大企業的發展空間，調節消費投資等的結構，協調國民經濟平衡發展。各行業應該根據稅制改革即將帶來的變化和挑戰做好應對和充分準備。

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