試論我國企業財務報表分析系統的完善

●中國煙草總公司重慶市公司 余小可

一、財務報表分析及其系統概述

我國2006年頒布的會計準則，對企業的財務報表做出了更為完善的規范。財務報表是一系列的會計文件，它以量化的財務數字對企業過去一個會計年度的經營成果、財務狀況等做近似現實經濟狀況的描述，有助于企業以及利益相關者了解企業的經營和財務狀況。財務報表分析就是以財務報表為對象，以企業實際發生的經濟業務為依據，綜合運用專門的方法和工具，對企業一個會計期間甚至是多個會計期間的財務狀況、經營成果和現金流量等做出體系的分析和評價，為企業管理者未來的經濟活動決策提供依據和基礎，為企業的利益相關者提供決策依據，滿足決策有用觀。可見，財務報表分析的目的有兩個：一是為企業的經營管理當局提供企業下一步的經營管理、財務管理甚至戰略管理的依據，及時發現財務管理尚存的問題，以便及時改正；二是為企業的利益相關者，包括政府、投資者、債權人等，他們都可以從財務報表分析的結果中尋求到償債能力、是否依法納稅、盈利能力的大小及競爭優勢等。至于財務分析的內容，也是構建財務報表分析系統的基礎，它是一個龐大的體系，由于具體的分析目的不同，涉及到不同的內容，總體來說包括償債能力、營運能力和盈利能力的分析等。財務報表分析涉及到的分析方法也是多種多樣的，例如結構分析法、比例分析方法、綜合分析法、趨勢分析法。這些都是在構建企業的財務報表分析系統中重要考慮的對象。

財務報表分析系統是財務報表分析的工具和手段，理論界將其定義為：以常規和綜合財務分析方法為基礎，通過財務分析計算得出的結果與數據庫中有關的知識以及經驗等進行類比，為企業經營管理者、利益相關者提供決策依據的一系列程序。可見，財務報表分析系統的結果表現形式就是財務分析報告，就是從財務報表到財務分析報告的中間過程，這個“大盒子”既包含方法、程序和模塊，也包含了數據庫的構建。一般來說，財務報表分析系統的構建包含以下幾塊： 一是要搭建財務報表分析系統的軟件平臺，在信息技術高速發展的今天，財務報表分析系統也要借助技術軟件進行分析，它對軟件平臺的要求就是易用、滿足實際需要、提高開發人員效率、更好地搜集財務數據等，例如Visual Studio 2010；二是財務報表分析的數據庫技術，分析結果將和數據庫的相似案例、同地區同行業案例進行對比，這就需要建立強大而實用的數據庫技術，讓財務報表分析系統能夠可以為用戶提供獨立和性能較高的應用程序，包括開發、集成和綜合分析等多種功能； 三是財務報表分析系統的體系結構，包括基本分析和財務報表分析。所謂基本分析，就是利用財務報表分析系統設定的方法、程序，對財務數據進行處理，這是基礎層次，也是首要環節；所謂財務報表分析層次，就是指在基本分析的基礎上，從總體上來進行財務分析，包括和數據庫中有關信息的對比和比較，為企業管理者、企業利益相關者提供決策依據。例如現在市面上財務報表分析系統諸多，以Power-Bl 企業決策分析系統為例，它建立在軟件平臺的基礎上，對功能做出了更加方便、快捷的優化，用菜單管理的方式來進行分析操作，無論是財務分析結果還是數據的添加，都是圖文并茂、形象豐富，在此基礎上可以細化到科目的分析，例如管理費用分析等。

二、我國財務報表分析系統存在的問題

我國企業財務報表分析系統的構建時間不長，但是也得到了廣泛地應用，極大地提高了財務報表分析的科學性和效率。但是，從相當多的調研結果來看，我國企業財務報表分析系統還存在一些亟待解決的問題。

（一）基礎數據手工處理仍然大量存在，報表的計算速度慢。我國目前很多企業構建的財務報表分析系統的基礎數據輸入上，還不能直接輸入原始數據，需要進行一些人工處理后再輸入財務報表分析系統識別和利用，這就影響了財務報表分析的依據——財務報表的生成。這種人工計算會存在兩個方面的問題：一是時效性問題，人工計算效率不及計算機計算高，往往耽誤了數據信息及時錄入系統時間，導致缺乏時效性；二是人工計算往往會產生一定的錯誤，甚至是舞弊，從而影響財務報表的真實生成，影響財務報表分析的結果和功能的發揮。例如，同樣的兩個財務報表分析系統，一個可以接受原始數據，在系統的平臺上進行計算和轉化，一個卻要人工計算得出需要的指標后再進行錄入，可想而知二者效率和真實性的差別。

（二）方法和模塊設計存在問題，無法實現多維度財務分析及跨年度財務分析。目前有些企業的財務報表分析系統中設計的方法、流程等存在一定局限性，有的偏重于常規分析，有的偏重于綜合分析，這種偏重使得分析結果有一定的片面性，影響了分析結果的決策有用性。在模塊的設計上，有的企業財務報表分析僅僅只能使用某一種維度的分析，無法實現跨會計年度的分析，影響了財務報分析的使用。例如，有一個企業使用的財務報表分析系統，為了節約成本（分析系統的功能越多，開發成本越大），僅僅能夠對企業管理層所需要的盈利能力和經營能力進行分析，無法滿足債權人、投資者以及其他利益相關者的需要。

（三）財務報表分析結構的直觀效果單一，逆向分析的功能缺失。目前有的企業財務報表分析系統對分析結果的輸出，只是設計了單一的形式，例如分析報告中的文字表述，對于各種直觀圖，例如柱形圖、原型圖、線圖等，沒有做設計，影響了分析結果的直觀性。另外，有的系統沒有進行逆向分析的功能設計，即從決策的需要出發，調取分析依據。例如，債權人若想了解短期償債能力中的現金流量比例，就需要系統能生成現金流量比例的依據即各個要素的數據。但有的企業使用的系統中并沒有這種功能。

三、完善我國企業財務報表分析系統的建議

第一，完善財務報表分析系統的數據管理模塊，提高與其他會計等信息系統的銜接，降低手工數據處理率，提高數據處理效率。要提高企業的財務報表分析系統效率，必須實現和會計系統的銜接，直接從系統里面讀取所需要的數據；對于其他需要手工錄入的數據，可以以一定的界面形式，加大對原始數據的采集力度，對數據的計算，盡量設置在系統內，在軟件平臺上直接設定加工處理模式，減少手工處理的差錯度。這樣也能提高財務報表分析系統中數據生成的效率，從而提高財務報表分析的效率。

第二，優化指標設計模塊和財務分析模塊，構建科學的分析方法和指標體系。一般來說，這兩個模塊是財務報表分析系統中的核心模塊，數據模塊是基礎模塊。對于指標設計模塊，通常需要涉及到償債能力、盈利能力、營運能力以及發展能力的指標，并且要進行細分，同時還要進行功能設計：根據用戶的指標需要進行自定義。而對于財務分析模塊，筆者認為，要采用杜邦分析方法和沃爾沃分析兩種方法來進行財務分析，提高分析的綜合性和實用性。例如，對于變動百分比的設定，跨會計年度財務分析、多維度的往來分析等。

第三，合理進行用戶模塊的權限設置，提高財務報表分析系統的可視化、直觀化程度。筆者認為，財務報表分析系統中用戶模塊的權限設置也很重要，對不同的權限設置不同的數據讀取和錄入限制，可以防范舞弊，確保財務報表的真實性，保障財務報表分析功能的發揮。另外，前文提及對于現在企業的財務報表分析系統，要增加人性化設置，不斷提高財務分析報告的直觀性和可靠性。例如，對于逆向分析的設定，用戶可以自己設定分析指標，從而調取有關分析依據。■

1.賀雪榮.2012.中小型企業財務報表分析系統的構建[J],商業文化3。

2.羅小明、吳平萍.2009.對現代企業財務報表分析基本框架的思考[J].現代商業,15。