以服務導向型內部審計推動總包項目管理提升

●中冶南方工程技術有限公司 姜 力

服務導向型內部審計是指審計工作立足于企業內部管理需要，為企業管理和效益服務，并將監督寓于服務之中的一種內部審計模式。內部審計處于相對獨立的地位，在企業中不直接參與相關經濟活動，又貫穿于企業的各項管理活動中，了解和熟悉企業的內部結構及各項業務的運營過程，這充分體現了內部審計實行內部控制的監督職能。而基于這種關注并貼近生產一線的優勢，內部審計深入細微之處，發現暴露問題，并通過自身穿針引線的作用，協調各職能部門共同解決問題。因此，內部審計最終是服務于管理提升的。

一、轉變觀念，倡導監督服務的管理理念

內部審計時常打斷組織內管理層的日常工作，在不斷執行測試和評價程序、發現并暴露漏洞的過程中，沖突也容易隨之產生，這種沖突不僅具有普遍性和持久性，而且會成為內部審計職業的組成部分。因此，在實際工作中，不論是宏觀威懾、還是微觀堵漏，從存在和發展的根本出發，內部審計都需要堅持參與合作的積極方式，采取易于被審計單位接受的辦事方法，與其和諧溝通，共同解決管理問題。

在審計開始時，對被審計單位抱著信任的態度，與他們討論審計目標、內容、計劃及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；在審計過程中，積極征求被審計單位意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時，常采用建設性的語言，重點放在問題產生的原因、可能造成的影響及改進措施上，進行換位思考，站在被審計單位角度看問題，促使被審計單位主動接受審計意見。

例如，在總包項目全過程審計中，內部審計關注項目整體效益，對設計、采購、施工等環節的薄弱部分和存在的問題進行深層次的探究，及時編寫工作底稿，并形成書面《審計情況反映及建議》，指明可改進的機會，而不是簡單地予以暴露；向被審計單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議。這種及時的反饋溝通，不僅可以暴露管理漏洞，更能引起相關部門的重視，達到及時有效解決問題的目的。內部審計工作的初衷就是，通過各職能部門的有效溝通，形成層層管理控制環，實現項目運營風險的實時監控。

二、以服務監督推進總包項目供應商管理

尋找并發現有實力的供應商，培養長期合作的伙伴關系，是開展總包項目提高設備供貨水平、增強價格競爭力的關鍵之一。內部審計深刻體會到這點，并提出理念——實現針對業主不同產品的功能和質量要求，提供與其對應的產品，實現對供方的一種系統化管理。與此同時，為打破長期以來由于供應商名錄固定所形成的默契均衡及一些供應商報價居高不下的情況，內部審計部門尋找并發掘有實力的供應商，通過引進新鮮力量，保證招投標活動的競爭環境，以獲得價優質好的產品。不僅通過向兄弟單位了解、向其他行業友好單位了解新的有實力的供應商，還組織進行專項考察，詳細記錄其產品的信息；并將經過考核落實的有實力的供應商積極推薦給采購部門，用以在接下來的項目中采納引薦。因為新供應商的加入，原來的供應商感受到了“沖擊”，從前居高不下的價格開始出現松動，企業也由此獲得了性價比最優的產品。

例如，某脫硅機組項目磨輥間輔助設備采購時，兩家（HT與BD）均為合同附件中的入圍廠家，其中HT在一期項目中曾供貨。開標后兩家報價分別為335.05萬元和216.55萬元。技術評審中,保險起見，技術人員推薦了業績稍多的HT。采購人員也查看了HT在一期項目中的合同價格，發現與此次差別不大。經談判，HT降價為296萬元。審計人員得知情況后隨即聯系了BD，要求其提供相關業績合同。經溝通，BD不僅提供了業績合同，還發來專利證書傳真件，并對提出的疑問進行解答。最終，經項目組共同商討，定標BD，就此核減金額79.45萬元。通過此類事件，有力突破了技術壁壘，有效發現并制止了高價采買的狀況，采購供應鏈質量隨之提升。

三、以專業化審核引導總包項目成本控制

內部審計深切關注總包項目中管理不到位的問題，在發現并試圖解決問題的過程中做了大量的開創性的基礎性工作，內部審計沒有越職，恰恰相反，內部審計深入問題點的目的是全身而退，通過這些代表性的工作開拓督促各職能部門工作的有效開展，實現“監督控制”服務“管理提升”的目標。

內部審計在全程參與項目運作過程中接收到的信息是大量的，而要想從繁雜的信息中發現審計線索、提升審計質量，靠的不是偶然，而是經驗積累、數據搜集、敏銳發覺、精心甄別。

例如，某項目螺桿泵招標時，有三家供應商參加投標，開標后三家報價接近，在216-230萬元之間，按照流程可擬定216萬元中標。而通過平時數據悉心積累，審計人員指出其中S品牌的螺桿泵在中國有分公司，且與公司常往來，此處由代理商投標值得關注；同時，經歷史價查詢，發現該代理商的報價是歷史價的3.5倍。受到審計人員啟發，采購工程師隨后進行了一系列工作，最終定標價85.33萬元。此實例體現的正是審計人員通過數據積累敏銳發現問題線索，采購人員多方求證，大家共同努力才為公司避免經濟損失130萬元。

又如，某高爐項目現場采買出鐵場修溝設備（攪拌機、振動器等），向一家供應商HD詢價，報價為91.3萬元。審計人員查閱歷史資料，TT高爐項目中歷史價僅13.15萬元。分析原因：第一，此種攪拌機形式屬該廠的專利產品；第二，供貨為長軸立式快速攪拌機，其攪拌速度快、易產生泥漿飛濺，此處不太適用。TT高爐項目正是考慮到這點，將長軸立式快速攪拌機優化為JS型臥式攪拌機，成本大幅降低。后該項目也采取了此方案，采購價僅為16.5萬元，前后相差74.8萬元。

還如，某項目建安施工現場簽證審核時，分包商申報的舊煤氣管道內部清渣4200立方，單價120元/立方，小計50.4萬元。而經審計人員了解，本次工程所涉及的管道均為高爐系統外網煤氣管道，即凈煤氣管道；經咨詢有關煉鐵廠，知此類型煤氣管道中的灰量很少，且生產中管系設有排灰裝置，管道中不應有如此大的灰量；經咨詢有關專業設計人員，知此類型煤氣管道中的灰量，僅為毫克級/立方風量，且管道中的氣體流速為8-9m/s，因此如此細小的灰不應在管道中有如此含量的沉積。因此，本簽證費用都應不另計。這一實例不僅體現了審計人員專業專注、恪盡職守，更是為項目經辦人員樹立起示范表率。

四、以風險導向完善總包項目細節管理

總承包項目內部審計時發現，由于工期緊張等原因，一些在現場簽訂的合同采用項目部的公章，當合同送至財務部準備付款時也沒有補蓋“工程總承包分包合同專用章”。按照規定，項目部不具合同執行權力，此類合同可認定為無效合同。針對此類合同風險擴大的問題，內部審計提出了合同評審制度，并得到了執行推廣。

合同評審不僅是維護公司權益的關鍵之處，也是管控合同簽訂單位的重要手段。通過工程咨詢、設計類合同/總承包或設備成套供貨工程合同評審，保證公司承接工程項目中技術配置與投資的匹配，避免合同簽訂時工程子項合同金額的錯誤或遺漏，避免業主指定設備、材料的檔次與其合同金額不匹配。通過設備、材料采購以及施工發包合同評審，重點針對項目現場臨時采購/施工分包環節，詳細掌控費用明細，并據以抵扣各方合同款項，同時積累項目經驗。內部審計希望通過事前控制，達到規避化解風險的目的，避免事后糾紛、減少各種損失。

在總包項目中開展服務導向性內部審計，必須首先放下“監督者”的冠名，突破程序符合性審計的舊有模式，開拓思路，練就自身過硬本領，勤懇執著，才能有為而有位，真正實現內部審計的價值，從而才能談得上為企業改善經營管理提供服務和促進組織實現目標。

王君.2012.如何發展“服務導向型”內部審計[J].科技視界，31。