關(guān)于已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中化管理的思考

●中鐵大橋局集團(tuán)第二工程有限公司 鄧明玲

引言

工程項(xiàng)目主體施工完工以后，項(xiàng)目進(jìn)入到收尾階段。然而，收尾并不代表著收獲。由于工程竣工與工程資料移交、工程結(jié)算等系列工作進(jìn)行并不同步，工程在收尾階段仍然有大量的工作。我們常常將處于這一階段的項(xiàng)目稱為已完工程項(xiàng)目。

一、已完工程項(xiàng)目的發(fā)展趨勢(shì)和新變化

（一）已完工程項(xiàng)目數(shù)量有增多趨勢(shì)。近年來隨著國(guó)家加大交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資和擴(kuò)大內(nèi)需經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施，交通建設(shè)的發(fā)展獲得了良好的環(huán)境，一大批投資項(xiàng)目先后開展，經(jīng)歷了一輪跨越式大發(fā)展，幾年后，這些項(xiàng)目的施工任務(wù)已經(jīng)結(jié)束，當(dāng)初大批量的工程開展，導(dǎo)致現(xiàn)階段已完工程項(xiàng)目也隨之逐年增多。

（二）已完工程項(xiàng)目收尾時(shí)間越來越長(zhǎng)。項(xiàng)目管理涵蓋了工程項(xiàng)目從任務(wù)開發(fā)到生產(chǎn)建設(shè)再到竣工決算的全過程，通常稱之為三次經(jīng)營(yíng)。往往有些項(xiàng)目在完工后受到各種因素的制約,不能及時(shí)辦理竣工結(jié)算，也有些項(xiàng)目都通車多年了還未辦理竣工決算，甚至出現(xiàn)了辦理竣工決算的時(shí)間比工程建設(shè)工期還長(zhǎng)的怪現(xiàn)象。有些項(xiàng)目的建設(shè)單位為了規(guī)避工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，順利辦理資產(chǎn)移交，需要履行項(xiàng)目全面審計(jì)，另外在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后通常有為期兩至五年不等的缺陷責(zé)任期，期間還需進(jìn)行項(xiàng)目的修復(fù)和維護(hù)等工作，也有項(xiàng)目缺陷責(zé)任期滿后質(zhì)保金遲遲不能收回，使得項(xiàng)目收尾時(shí)間越來越長(zhǎng)。

(三）已完工程項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債出現(xiàn)雙高。

由于本輪跨越式大發(fā)展，上馬的工程項(xiàng)目與過去相比標(biāo)的額顯著增加，導(dǎo)致產(chǎn)生的已完工程項(xiàng)目出現(xiàn)了另一個(gè)新變化——資產(chǎn)負(fù)債雙高：一方面項(xiàng)目由于竣工結(jié)算未辦理或工程款未收回，存在大量的已完工未結(jié)算款或應(yīng)收賬款；另一方面，項(xiàng)目占用大量社會(huì)資源，外欠高額的社會(huì)債務(wù)，施工企業(yè)成了處在建設(shè)單位和供應(yīng)商之間的“夾心餅”，增加了社會(huì)的不穩(wěn)定因素。

二、已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及原因分析

（一）已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

1.收尾項(xiàng)目由于人員分散，原始憑據(jù)傳遞不暢，財(cái)務(wù)管理較為混亂。由于施工企業(yè)的流動(dòng)性特點(diǎn)，隨著工程項(xiàng)目完工主要管理人員陸續(xù)分流至新項(xiàng)目或離職，組織機(jī)構(gòu)解體，導(dǎo)致工程收尾所需要的一些資料無法及時(shí)提供，一些原始憑據(jù)可能經(jīng)過多人轉(zhuǎn)手、來回郵寄甚至發(fā)生遺失，不利于財(cái)務(wù)手續(xù)完善，財(cái)務(wù)管理顯得較為混亂。

2.已完工程項(xiàng)目賬務(wù)管理比較分散，大量已結(jié)束的已完工程項(xiàng)目賬務(wù)仍由原項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員管理。由于已完工程項(xiàng)目收尾階段耗時(shí)越來越長(zhǎng)，已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員也會(huì)調(diào)往新的項(xiàng)目和崗位，他們不僅要做好新項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作，也要做好原收尾項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。從項(xiàng)目管理的角度來說，造成財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)重，從公司管理的角度來看，已完工程項(xiàng)目賬務(wù)管理分散，項(xiàng)目收尾進(jìn)展跟蹤難度較大，無法及時(shí)全面地了解項(xiàng)目收尾進(jìn)展。

（二）原因分析。工程項(xiàng)目由于獨(dú)立核算和考核的需要，造成已完工程項(xiàng)目無法辦理移交并賬。為了對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程及經(jīng)營(yíng)管理成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，工程項(xiàng)目往往單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，使用單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬套進(jìn)行獨(dú)立核算，獨(dú)立計(jì)算盈虧，在項(xiàng)目清算完成并進(jìn)行銷號(hào)后方可進(jìn)行并賬，造成賬隨人走的現(xiàn)象。

老的項(xiàng)目剛剛結(jié)束，新的項(xiàng)目又上馬了，而項(xiàng)目結(jié)算清理工作滯后，產(chǎn)生了大量的已完工程項(xiàng)目。已完工程項(xiàng)目的數(shù)量越來越多，項(xiàng)目收尾時(shí)間也越來越長(zhǎng)，加劇了財(cái)務(wù)管理的混亂。

三、已完工程項(xiàng)目的賬務(wù)特點(diǎn)

（一）工程成本基本明確。工程項(xiàng)目完工以后，項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段之初，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都會(huì)安排各業(yè)務(wù)部門及時(shí)搞好工程成本清算工作。計(jì)經(jīng)部門以合同單價(jià)和實(shí)際完成工程量為基礎(chǔ)對(duì)協(xié)作單位辦理的計(jì)價(jià)經(jīng)公司審計(jì)后形成最終結(jié)算；材料部門根據(jù)物資采購(gòu)和領(lǐng)用消耗情況確定工程材料成本；機(jī)械部門根據(jù)租賃單價(jià)和機(jī)械設(shè)備租賃使用臺(tái)班數(shù)確認(rèn)機(jī)械成本；現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)由于項(xiàng)目施工已經(jīng)完工也基本明確。在項(xiàng)目當(dāng)事人撤離之前，各主要業(yè)務(wù)部門已基本將工程項(xiàng)目成本進(jìn)行了歸集和清算，工程成本基本明確。

（二）由于變更索賠未批復(fù)，項(xiàng)目存在大量的已完工未結(jié)算。工程的變更索賠工作作為施工項(xiàng)目獲取利益的途徑之一，在項(xiàng)目管理中越來越受到重視，但變更索賠事項(xiàng)要得到監(jiān)理、業(yè)主的認(rèn)可卻需要做大量的工作，往往變更索賠即使得到了業(yè)主的批復(fù)但在日后的審計(jì)過程中被核減的情況也普遍存在，因此變更索賠在最終的竣工結(jié)算審計(jì)前仍有不確定性。由于工程變更索賠未批復(fù)，竣工結(jié)算不能辦理，工程項(xiàng)目會(huì)形成金額較大的借差，即工程施工與工程結(jié)算的差額，在已完工程項(xiàng)目賬務(wù)上反映為已完工未結(jié)算款。

（三）外部債權(quán)債務(wù)基本明確。隨著勞務(wù)、材料、機(jī)械等成本要素的清算和結(jié)算工作的完成，對(duì)外部單位的負(fù)債也已基本明確。債權(quán)方面，已完工程項(xiàng)目雖然竣工結(jié)算尚未辦理完畢，但合同內(nèi)結(jié)算基本已經(jīng)全部了結(jié)，尚未批復(fù)的通常是變更索賠的計(jì)量部分，而變更索賠事項(xiàng)通常也已經(jīng)上報(bào)給了業(yè)主，剩下的只是雙方溝通和博弈的問題，從這個(gè)角度來講，項(xiàng)目的債權(quán)也基本上可以確定下來。

（四）存在一些小額的后續(xù)成本費(fèi)用。工程項(xiàng)目完工以后，項(xiàng)目在進(jìn)行變更索賠、辦理竣工結(jié)算、催收應(yīng)收賬款等過程中會(huì)發(fā)生一些差旅費(fèi)用，有些項(xiàng)目為加強(qiáng)與業(yè)主的聯(lián)系、更快辦理竣工結(jié)算，還會(huì)設(shè)置留守機(jī)構(gòu)和留守人員，發(fā)生一些辦公和生活費(fèi)用。有些項(xiàng)目由于保修期較長(zhǎng)，在保修期內(nèi)會(huì)發(fā)生一些返工或維護(hù)費(fèi)用。另外，已完工程項(xiàng)目存在較高的外部債務(wù)，項(xiàng)目收尾時(shí)間長(zhǎng)，可能會(huì)引發(fā)一些訴訟糾紛，產(chǎn)生一些利息支出和訴訟費(fèi)用。這些后續(xù)成本費(fèi)用支出都要在已完工程項(xiàng)目的賬務(wù)中得到全面完整的反映。

四、已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理集中化建議

（一）已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理集中化方向

1.已完工程項(xiàng)目的業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單。通過已完工程項(xiàng)目的賬務(wù)特點(diǎn)可以看出，已完工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理其實(shí)并不多，與建設(shè)期相比，無論是業(yè)務(wù)數(shù)量還是會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度都大大降低，有的項(xiàng)目一年甚至幾年也發(fā)生不了幾筆業(yè)務(wù)。從專業(yè)技術(shù)角度來講，已經(jīng)具備了將已完工程項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行集中管理的條件，以賬務(wù)管理集中化推動(dòng)財(cái)務(wù)管理集中化。

2.可以嘗試進(jìn)行已完工程項(xiàng)目的賬務(wù)移交，由公司對(duì)已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作實(shí)行集中管理。通過已完工程項(xiàng)目賬務(wù)特點(diǎn)，不難看出單個(gè)已完工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作并不需要花費(fèi)大多的精力，施工企業(yè)可以嘗試在財(cái)務(wù)部建立代賬中心，將已完工程項(xiàng)目賬務(wù)移交到代賬中心，安排專人或兼職人員進(jìn)行代賬，代賬人員可以同時(shí)對(duì)多個(gè)已完工程項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行代賬，以較少的人力和物力實(shí)現(xiàn)已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的集中化。

3.已完工程項(xiàng)目賬務(wù)的移交并非項(xiàng)目原財(cái)務(wù)人員責(zé)任的解除。對(duì)已完工程項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行集中化管理后，由代賬人員負(fù)責(zé)已完工程項(xiàng)目的后續(xù)的賬務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理工作，原項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的責(zé)任并未解除，由于其對(duì)業(yè)主、供應(yīng)商及原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，仍應(yīng)繼續(xù)關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，并協(xié)助代賬人員完成項(xiàng)目債權(quán)清收、債務(wù)償還等系列工作。

（二）已完工程項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)集中化管理的意義

1.規(guī)范已完工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，變分散管理為集中管理。

已完工程項(xiàng)目賬務(wù)移交到施工企業(yè)財(cái)務(wù)部進(jìn)行集中管理，一方面已完工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)資料歸集更為方便，核算依據(jù)更為充分，另一方面也相當(dāng)于將內(nèi)部控制關(guān)口上移，有利于控制項(xiàng)目后續(xù)成本，規(guī)范已完工程項(xiàng)目的核算行為。

2.便于統(tǒng)籌規(guī)劃變更索賠、清收清欠等工作，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。已完工程項(xiàng)目賬務(wù)實(shí)現(xiàn)集中化管理后，企業(yè)管理層能更快捷地掌握項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況，可以在公司層面統(tǒng)一規(guī)劃變更索賠、清收清欠等工作，及時(shí)督促原項(xiàng)目部相關(guān)人員加大工作力度，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

3.完善人力資源配置，為收尾項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員減負(fù)。已完工程項(xiàng)目賬務(wù)移交并進(jìn)行集中化管理后，原項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不用再被已完工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理、報(bào)表等瑣事分心，減輕了工作負(fù)擔(dān)，可以更好的投入到新項(xiàng)目新崗位的工作中去。

財(cái)政部.2003.施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法[Z].財(cái)會(huì)[2003]27號(hào)。