基于審計需求分析中美獨立審計市場的發(fā)展

劉甲洋

摘要：本文利用審計需求來分析中美兩國獨立審計市場。由于發(fā)展體制的不同，美國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展來自于自下而上對獨立審計市場的需求，而改革開放后的中國獨立審計市場是來自于自上而下政府推動的經(jīng)濟改革形成的。在行業(yè)管理上，由于獨立審計市場需求的不一致使得美國以行業(yè)組織為基礎(chǔ)，而中國以行政權(quán)力為核心，中國注冊會計師行業(yè)的良性發(fā)展需要回歸到獨立審計市場的需求中而非政府的推動。

關(guān)鍵詞：審計需求；代理理論；信息傳遞理論；保險理論；獨立審計市場

一、理論概述

獨立審計需求理論主要包括代理理論、信息傳遞理論和保險理論。審計需求的代理理論最早有瓦茨和齊默爾曼在《以市場為借口的會計理論的供求》一文提出，認為審計的起源不是外部推動產(chǎn)生的，而是社會發(fā)展的選擇。審計是委托人與代理人為了降低委托代理關(guān)系的代理成本的共同需求。

審計需求的信息理論包括信號傳遞理論和信息系統(tǒng)理論。前者認為通過定期傳遞財務(wù)報告以及對其審計，可以有效傳遞相關(guān)公司信息，減輕逆向選擇問題；后者假設(shè)利益關(guān)系人依據(jù)財務(wù)信息作為決策，但利益關(guān)系人不具備有甄別財務(wù)報表公允、真實的能力，從而聘任審計師做出鑒證和報告。審計需求的保險理論是從利益相關(guān)者的風險轉(zhuǎn)移角度來探究審計需求的。由于信息不對稱導(dǎo)致信息使用者需要通過某種機制來降低投資風險，認為審計有助于降低財務(wù)信息風險并且更加強調(diào)審計的風險轉(zhuǎn)移。……