“營改增”對交通運輸業的影響

閔志慧　許爽

【摘 要】 作為我國“十二五”期間逐步啟動的一個重要稅改項目——增值稅“擴圍”，即“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，簡稱部分行業的“營改增”行動，自2012年1月1日在上海開始試點，引起了人們的廣泛關注。文章闡述了“營改增”的政策目標，分析了部分交通運輸業稅負增加的原因，提出了改進的相關性政策建議，以期改變交通運輸業“營改增”稅負增加的窘境，為后續“營改增”擴圍的政策制定提供決策參考。

【關鍵詞】 交通運輸業； 增值稅； 營業稅； 營改增

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0114-02

一、營業稅改增值稅的政策目標

增值稅自20世紀50年代在法國開征以來，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家開征了增值稅，究其原因，增值稅有效地解決了營業稅重復征稅問題。

首先，從計稅依據上看，營業稅以收入全額征稅（部分差額計稅的除外），沒有成本費用的扣除，流轉環節越多，稅負就越重。改征增值稅后，商品在以前生產流通環節所繳納的稅款允許抵扣，可以有效緩解重復征稅問題，有利于增值稅中性作用的發揮，促進企業的專業化分工和服務外包，避免企業的“大而全”和“小而全”。

其次，納稅的不同，造成我國服務性出口企業在國際競爭中處于劣勢。我國的服務業主要繳納營業稅，而營業稅屬于價內稅，不能進行出口退稅，從而導致服務含稅出口，相比于那些對服務業征增值稅的國家，我國的服務出口價格會比同類服務價格高，在國際競爭中沒有價格優勢，因而不利于第三產業的發展和產業結構的優化。

最后，隨著經營形式的多樣化，難以判定一項復雜的經濟業務是應適用增值稅還是營業稅。營業稅改征增值稅后，可以避免混合銷售中該交營業稅還是增值稅的難題，這樣有利于簡化征管，實現稅收的統一管理。

因此，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，將營業稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”），甚至以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

二、“營改增”對交通運輸業的稅負影響

經國務院批準，自2012年1月1日起在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。根據試點方案，增值稅在現有17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。對物流運輸業由3%的營業稅改為11%增值稅，物流輔助業務由5%的營業稅改為6%增值稅。因此，本次的稅改對交通運輸業的稅負產生了較大的影響。我們不妨舉一個簡單的例子來分析交通運輸業稅改前后的稅負變化，據筆者調查，一個交通運輸公司（一般納稅人）營業收入100萬元，當期營業成本75萬元，其中可抵扣項目合計23萬元，過橋過路費用、人工及其他費用合計為52萬元。所得稅稅率25%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，假設當期的進項按17%稅率抵扣，不考慮其他因素。

從表1可以看出，稅改后稅金增加了2.94萬元，同時，凈利潤也減少了2.94萬元；而且企業的綜合稅負從以前的8.73%增加到12.95%，增幅高達48%。這和稅改以來中國物流與采購聯合會（以下簡稱“中物聯”）的調研是相符的，按照“中物聯”的調研報告：幾家大的物流運輸公司中，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業稅稅負上升約3.4%，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運有限公司1—2月由營業稅實際負擔率1.63%，上升到增值稅實際負擔率4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。至此，物流業陷入了“營改增”后稅負增加的尷尬境地，也違背了稅改減輕稅負的初衷。

三、交通運輸業稅負普遍增加的原因分析

（一）交通運輸業增值稅稅率偏高

根據此次改革試點的相關規定，交通運輸業適用11%的稅率，代替了過去營業稅3%的稅率，稅率約提高了267%，上調幅度較大，進項稅額的抵扣不足以抵銷稅率增加的幅度。而本次稅改中物流輔助業務由原來的5%調整為6%，稅率變化相對較小，稅改后進項稅額的抵扣一定程度上抵銷了稅率變化的影響。因此，稅改前后的整體稅負基本平衡，影響不大。所以，可以看出，稅率偏高是交通運輸業稅負增加的重要原因之一。

（二）可抵扣進項稅額偏少

根據試點增值稅現行規定，購買交通工具和燃油費及修理費所含的進項稅是交通運輸企業主要的可抵扣項目。但由于多數運輸工具單位價值很高、使用年限長，多數比較成熟的大中型運輸企業，短時間內不會購買新的運輸工具。因此，實際可抵扣的固定資產進項稅很少。而且，燃油費、修理費在總成本中所占的比重不足40%，即使全部可以進行進項稅額抵扣，實際稅負也會增加。更何況，人工成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本都不屬于抵扣范圍。

（三）增值稅專用發票的取得比較困難

即使在有限的抵扣項目中，很多情況下也不能完全取得增值稅專用發票，因此也就無法抵扣進項稅額。燃油費只有在中石油、中石化等大型加油站才能獲得增值稅專用發票，在其他小型民營加油站難以取得；維修費也必須是一般納稅人維修企業才能提供增值稅專用發票，小規模納稅維修企業提供的普通發票不能進行抵扣。因此，交通運輸企業如果在小規模納稅公司加油或維修等，均不能取得用于進項抵扣的增值稅專用發票，就不能抵扣進項稅額。

四、改善交通運輸業狀況的相關建議

（一）將交通運輸業與物流輔助服務稅率保持一致

針對交通運輸業稅率偏高的問題，建議降低交通運輸服務的稅率，使交通運輸業和物流輔助業都適用6%的稅率。這樣，交通運輸企業的稅率會相對降低，從而可以減輕整體稅負。

（二）適當增加增值稅進項抵扣項目

針對可抵扣進項稅額偏少的問題，建議將路橋費、人力成本、辦公費、管理費用、房屋租金、保險費等一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出，按照行業平均水平測算應抵減比例，作為減項計入進項稅額。而且，考慮到運輸工具的使用年限較長，建議對近5年內購置的機器設備和運輸工具，準予把每年計提的折舊額中包含的進項稅額進行抵扣。endprint

（三）設計使用物流業專用增值稅發票

試點“營改增”過程中，可以嘗試使用物流業專業機打發票，這種發票不再區分交通運輸業和物流輔助業，發票的稅目統一為“物流綜合服務”，可以減輕企業的工作量，同時方便稅務機關對增值稅發票的征管。另外，對于因特殊情況無法取得增值稅專用發票的，可以由企業向當地稅務機關申請部分抵扣，當地稅務機關根據企業的實際增值稅稅負，予以酌情審批抵扣金額。

五、“營改增”的發展趨勢

營業稅改征增值稅，消除了增值稅進項抵扣鏈“中斷”這一制度性障礙，從總體上來看是稅種科學化、合理化的很好途徑，是生產型增值稅向消費型增值稅轉變的必然結果。2012年1月，“營改增”首先在上海物流業和現代服務業開展試點，同年的8月1日，試點地區增加了北京、天津、江蘇、浙江、安徽等10個省、直轄市、計劃單列市。2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內開展，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點，國家在橫向上增加“營改增”試點地區的同時，也從縱向上深化“營改增”（例如交通運輸業全國范圍實施“營改增”）。在橫向擴大和縱向深化的結合下，有望在2015年在全國范圍內實現增值稅代替營業稅。在全國范圍推行增值稅代替營業稅的情況下，包括交通運輸業在內的很多行業取得增值稅專用發票的范圍不再受限，這樣可以增加進項稅額的抵扣，從而進一步降低稅負，而那些在“營改增”試點中稅負增加的企業的稅負將會有所降低。

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