基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用

山東理工職業(yè)學(xué)院 高麗華

一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告優(yōu)勢分析

無論從網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的質(zhì)量還是目標(biāo)分析，XBRL都是企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)系統(tǒng)的好助手，能很好的解決企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)報告的弊端。

首先，XBRL財務(wù)報告能做到實時訪問、及時報告數(shù)據(jù)。XBRL形成的是網(wǎng)絡(luò)式財務(wù)報告系統(tǒng)，能及時向公司領(lǐng)導(dǎo)反映財務(wù)信息，保證領(lǐng)導(dǎo)決策的實時性和相關(guān)性。在這種財務(wù)模式下，領(lǐng)導(dǎo)者能實時獲取真實的財務(wù)信息，不必等到會計周期結(jié)束，企業(yè)的會計數(shù)據(jù)得到及時的反饋，并保證了財務(wù)報告的真實性和可靠性，避免了會計或者其他會計信息使用者的主觀因素。

其次，XBRL的高可靠性特點。與傳統(tǒng)的財務(wù)報告相比，XBRL語言的可靠性得到了提高，傳統(tǒng)的財務(wù)報告由會計人員編制，由于財務(wù)一向是企業(yè)的“內(nèi)部資料”，有些企業(yè)有“內(nèi)賬”、“外賬”的區(qū)別，具有強(qiáng)烈的主觀色彩，易做假賬。XBRL財務(wù)報告使用計算機(jī)編寫，并由計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動傳達(dá)，防止財務(wù)數(shù)據(jù)被操縱或者篡改。并且在傳達(dá)的同時進(jìn)行了公布處理，有利于公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)數(shù)據(jù)的可知性。數(shù)據(jù)的精確度和可靠性得到了顯著的提升。

最后，XBRL財務(wù)報告模式下，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的縱向比較，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能更好的了解同行業(yè)或者其他行業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀。其遵循XML語言的特性，成為一種可擴(kuò)展性語言，方便了不同國家不同語言甚至不同行業(yè)的需求，便于企業(yè)間的橫向比較。同時XBRL不僅能提供個性化財務(wù)報告，還可以滿足可理解性要求，制作一種標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報告，讓財務(wù)信息的使用者能夠理解并掌握和利用財務(wù)信息。

綜上所述，XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是我國企業(yè)財務(wù)報告發(fā)展的趨勢，能夠更好的為企業(yè)服務(wù)。

二、XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀 與國外相比，我國XBRL的應(yīng)用尚處于初始階段，2007年我國財務(wù)系統(tǒng)開始引進(jìn)XBRL。首先是上市公司、證券交易等大型公司的試用和推廣，后續(xù)各種中小型企業(yè)也開始效仿。我國學(xué)者自2002年起就開始研究XBRL，十年間XBRL受到了越來越多專家學(xué)者的關(guān)注。2010年我國首次發(fā)布《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)，同年，我國財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》正式發(fā)布。奠定了企業(yè)使用XBRL財務(wù)報告的基礎(chǔ)。XBRL在我國在是一門新技術(shù)，目前應(yīng)用還不廣泛。首批應(yīng)用主要是深交所的上市公司，中小企業(yè)及個人依然無法適應(yīng)XBRL財務(wù)報告的形式，為此，XNRL應(yīng)用還受到一些限制。

（二）XBRL存在的問題 XBRL財務(wù)報告的基本框架是全球性開放式供應(yīng)鏈，其主要目的是規(guī)范財務(wù)報告，披露報告內(nèi)容以及全球性信息交換。因此XBRL可應(yīng)用于各種財務(wù)報告，應(yīng)用的主體可以是企業(yè)、政府甚至是福利機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢要求這些機(jī)構(gòu)能夠按公認(rèn)的準(zhǔn)則來披露財務(wù)報告的信息，XBRL標(biāo)準(zhǔn)在我國起步較晚，國內(nèi)對XBRL的研究也較少，因此在執(zhí)行時面臨了很多的問題和難點。

（1）我國現(xiàn)行財務(wù)理論無法作為XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則都是以財務(wù)報告為中心的，因此財務(wù)會計的理論體系推動了現(xiàn)代會計理論的發(fā)展。但是隨著會計領(lǐng)域的不斷發(fā)展，我國的財務(wù)會計理論已無法與現(xiàn)代信息發(fā)展相適應(yīng)，主要有以下幾個表現(xiàn)：

第一，無法解釋財務(wù)報告用戶信息需求上的差異性。隨著信息國際化的發(fā)展進(jìn)程，傳統(tǒng)財務(wù)報告的局限性越來越明顯。首先，重要客戶是傳統(tǒng)財務(wù)報告的主要服務(wù)對象，容易受到質(zhì)疑。其次，不同利益相關(guān)者之間的利益沖突，導(dǎo)致了信息需求的差異性，傳統(tǒng)的財務(wù)報告無法將不同利益者進(jìn)行差異化區(qū)分。最后，傳統(tǒng)的財務(wù)報告無法滿足不同利益者或者不同用戶的需求，主要是因為傳統(tǒng)的財務(wù)報告具有一定的局限性。

第二，不能檢驗和修正企業(yè)財務(wù)信息。現(xiàn)代企業(yè)由多個利益主體構(gòu)成，其相互依存，相互制約，企業(yè)之間的交易也逐漸多元化。而傳統(tǒng)的會計損益已經(jīng)無法將企業(yè)收益和風(fēng)險真實體現(xiàn)，因此需要進(jìn)行修正。目前，企業(yè)業(yè)績及價值評估的方式不斷涌現(xiàn)，但是需要更多的信息支持，受現(xiàn)行財務(wù)信息的局限性，一直無法得到理想的效果。

第三，無法細(xì)化財務(wù)信息微觀世界。財務(wù)分類方面，現(xiàn)行會計理論已經(jīng)進(jìn)行描述，但是缺乏完整的信息方面的理論闡述，信息披露呈現(xiàn)隨意性。在實踐中，用戶需要了解信息的基本要素，包括要素的組合方式等信息。此外，現(xiàn)行財務(wù)報告是人為加工的，具有強(qiáng)烈的主觀色彩，因此，掌握信息類別的原始信息對信息可靠性判斷具有一定的意義。

（2）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定問題。國際上許多國家相繼制定了各種XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展了很多研究。目前，國際上將XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)分為總分類賬標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合我國現(xiàn)狀，制定符合我國國情以及特點的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)務(wù)之急，但是，目前XBRL在我國還存在一些問題：如會計準(zhǔn)則不完善、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不協(xié)調(diào)、企業(yè)自身的XBRL經(jīng)驗匱乏、缺乏XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的專家、對于XBRL仍處于理論研究階段等。

（3）XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)實施成功率較低。XBRL系統(tǒng)建成之后，能達(dá)到預(yù)期效果的企業(yè)較少，企業(yè)要實現(xiàn)XBRL系統(tǒng)一般依靠三種方式：XBRL的供應(yīng)商、XBRL外部專家顧問和自主研發(fā)。有的企業(yè)將以上三種方式進(jìn)行折中進(jìn)行，但是，無論使用哪種方式都具有一定的風(fēng)險。導(dǎo)致XBRL實施失敗的原因有很多，總體有以下幾個風(fēng)險源需要引起企業(yè)的重視：資源、技術(shù)、流程以及直接或者間接參與的人員。

資源：這里的資源包含軟硬件兩個方面，XBRL的硬件資源指的是IT基礎(chǔ)設(shè)施，高性能的服務(wù)器、快捷的網(wǎng)絡(luò)等。軟件資源指的是財務(wù)報告所需的財力資本和智力資本，無論哪種資源缺乏都會導(dǎo)致XBRL系統(tǒng)的擱淺。

技術(shù)：引進(jìn)新技術(shù)必然存在一定的風(fēng)險，XBRL基于XML語言系統(tǒng)，而XML技術(shù)需要有一定的技術(shù)資本才能夠駕馭。

流程：順暢合理的流程是企業(yè)成功的關(guān)鍵，流程可以將技術(shù)和資源恰當(dāng)?shù)娜诤蠟橐惑w，實施XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)則建立在這樣的流程之上。即使擁有一流的資源、強(qiáng)大的技術(shù)，如果缺乏正確的流程引導(dǎo)，失敗也不可避免。

人員：計劃的實施不僅需要資源和技術(shù)的支持，更需要執(zhí)行力強(qiáng)的人員。直接或間接參與實施XBRL系統(tǒng)的人員對XBRL的實施都有一定的影響力。假如系統(tǒng)終端用戶不按照流程操作，或者甚至拒絕使用新系統(tǒng)，將會直接導(dǎo)致XBRL系統(tǒng)的失敗，又假如企業(yè)中部分管理者不愿意新的嘗試，敷衍了事導(dǎo)致XBRL實施中遇到障礙，耽誤系統(tǒng)的進(jìn)程。

三、XBRL應(yīng)用與發(fā)展對策

XBRL在會計領(lǐng)域中的具體應(yīng)用將改變企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的基本方式。隨著信息網(wǎng)絡(luò)社會日新月異的變化，企業(yè)降低風(fēng)險、提高核心競爭力的資本就是信息的及時性和可靠性，XBRL的出現(xiàn)是社會發(fā)展的趨勢。雖然XBRL在國際上已經(jīng)相當(dāng)流行，但是在我國的應(yīng)用相對較晚，還僅限于財務(wù)報表類內(nèi)容，解決了報表數(shù)據(jù)的分析與利用以及不同格式之間的轉(zhuǎn)換，但是，在財務(wù)報告的實時性、相關(guān)性、可靠性等方面還未能真正解決。鑒于以上分析，筆者將針對問題尋求對策，以便促進(jìn)XBRL在我國的應(yīng)用和發(fā)展。

（一）XBRL標(biāo)準(zhǔn)理論基礎(chǔ)構(gòu)建對策 構(gòu)建符合我國國情的XBRL標(biāo)準(zhǔn)理論是發(fā)展XBRL的首要條件。主要有以下幾個原則：

第一，與現(xiàn)行財務(wù)會計理論相一致的原則。雖然現(xiàn)行會計理論具有一定的局限性，但是會計的基本理念和框架、會計的目標(biāo)和基本原則等這些要素依然是符合我國國情的。因此XBRL理論與現(xiàn)行會計理論并不沖突，相反，現(xiàn)行會計理論能夠在一定程度上指導(dǎo)XBRL系統(tǒng)的建設(shè)和構(gòu)建。

第二，構(gòu)建XBRL理論體系應(yīng)具有一定的前瞻性。XBRL只是會計信息系統(tǒng)改革的前奏，賬簿和交易與事項等系統(tǒng)最終將會被財務(wù)報告披露模式影響。國際上，有些國家已經(jīng)開始制定會計總賬和交易與事項系統(tǒng)計劃，由此，XBRL標(biāo)準(zhǔn)理論基礎(chǔ)的著眼點應(yīng)是整個財務(wù)系統(tǒng)，應(yīng)具有一定的前瞻性。

第三，信息理解的角度應(yīng)準(zhǔn)則化。研究問題時，應(yīng)從信息的產(chǎn)生以及傳遞情況來研究，而信息本身是通過不斷的傳遞，不斷的重組，周而復(fù)始形成社會通用性信息。在進(jìn)行XBRL理論研究時，要從多方位看問題，站在企業(yè)財務(wù)報告利益相關(guān)者的角度上，這樣來，企業(yè)財務(wù)報告披露的信息就會轉(zhuǎn)變?yōu)閳蟾嫘枨笳咚枰幕尽靶畔⒉牧稀薄５切畔⒉粌H僅包含財務(wù)報告的信息，也包括賬簿系統(tǒng)信息、交易與事項信息以及各種制約財務(wù)信息的法律法規(guī)、各種準(zhǔn)則制度等，報告使用者利用這些信息，進(jìn)行信息組合、信息理解時從報告閱讀者的角度來理解將能擴(kuò)展財務(wù)信息認(rèn)識的邊界，對財務(wù)信息深入挖掘有利，能滿足報告閱讀者對信息的需求，從而提高財務(wù)信息的質(zhì)量、數(shù)量以及頻度。

（二）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定對策 制定分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL實施的必要條件。我國主要使用的是美國的分類標(biāo)準(zhǔn)以及國際上的賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)和會計分類標(biāo)準(zhǔn)。目前，財務(wù)報告中的價值信息并不能滿足用戶不斷增長的信息要求。雖然會計科目能夠深入至經(jīng)濟(jì)事宜，但是由于價值固有的局限性，其不能覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各個細(xì)節(jié)，只能對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行分類，就會導(dǎo)致一些不易注意到的重要信息被忽略。這就是會計行業(yè)離當(dāng)今經(jīng)濟(jì)越來越遠(yuǎn)的原因，也是現(xiàn)行會計無法為用戶提供充分、完整、準(zhǔn)確信息的根本原因。會計信息的起點是憑證，與網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的方式不匹配，難以實現(xiàn)實時采集、加工及處理。于是企業(yè)的管理者只能從其他渠道來獲取信息，因此采用XBRL系統(tǒng)并不能提高效率，達(dá)到預(yù)期效果。因此，制定分類標(biāo)準(zhǔn)就是實現(xiàn)XBRL系統(tǒng)的必備條件。

（1）制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基本原則。我國制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循以下幾個原則：

第一，成立XBRL體系專家組。制定分類標(biāo)準(zhǔn)是實施XBRL的基礎(chǔ)，而制定有效、合理的分類標(biāo)準(zhǔn)是一項細(xì)致的工作，需要豐富的專業(yè)經(jīng)驗以及細(xì)微的思想，再加上會計行業(yè)的專業(yè)知識，因此需要相關(guān)有經(jīng)驗人員的參與。鑒于以上要求小組應(yīng)包含會計方面的專家、會計事務(wù)所經(jīng)驗豐富人員、XBRL方面的專家等。

第二，符合我國會計準(zhǔn)則的要求。國情的不同，會計準(zhǔn)則及法律法規(guī)也存在著明顯的差異。制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)首先要符合我國的會計準(zhǔn)則和制度，此外，還應(yīng)規(guī)范財務(wù)信息的表達(dá)，因此需要會計專家的指導(dǎo)。

第三，會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)國際化。制定分類標(biāo)準(zhǔn)要依據(jù)技術(shù)的相關(guān)規(guī)定，也應(yīng)聽取各組織的建議。任何標(biāo)準(zhǔn)都是在發(fā)展中不斷完善，以適應(yīng)業(yè)務(wù)的需要，在制定的過程中不免遇到很多問題。將這些問題信息反饋給XBRL組織，以促進(jìn)技術(shù)的完善，有利于我國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程。

第四，順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的趨勢。XBRL是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，其發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)的支持，因此XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定要順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，適應(yīng)電子商務(wù)的特點，重視安全性和便捷性。

第五，重視數(shù)據(jù)的可拓展性和共享性。建立XBRL標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在數(shù)據(jù)的共享性上進(jìn)行充分的考慮，同時由于財務(wù)信息使用者的要求還需要提高XBRL的可擴(kuò)展性，進(jìn)而提高信息的可擴(kuò)展性，有效促進(jìn)信息供應(yīng)鏈的發(fā)展和完善。

（2）制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的流程。建立分類標(biāo)準(zhǔn)的步驟有以下幾個:信息來源、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)的收集、信息輸入、信息整理、分析測試和信息輸出。

第一步是收集披露的財務(wù)事實的信息，將披信息根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行確認(rèn)，認(rèn)定其財務(wù)事實的范圍，以此證實財務(wù)事實信息的必要性。

第二步是從財務(wù)信息中分析層次關(guān)系，將數(shù)據(jù)名稱和類型按照層次進(jìn)行收集整理，并針對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行修正。

第三步是將數(shù)據(jù)類型和數(shù)據(jù)名稱輸入窗口SPY工具中，產(chǎn)生XSD文件。

（三）XBRL實施成功率提升對策 提高XBRL實施成功率的基本方法是制定科學(xué)合理的實施流程，細(xì)化責(zé)任，嚴(yán)格按照嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒踢M(jìn)行實施。主要分為實施前、實施中和實施后三個階段：

實施前：在實施前應(yīng)做好實施準(zhǔn)備，準(zhǔn)備的內(nèi)容包括確定企業(yè)的需求，評估資源狀況以及投資收益率。在進(jìn)行評估時可以邀請經(jīng)驗豐富的專家參與，對整個XBRL的實施階段以及相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)和制定。XBRL是否能夠順利實施與前期是否充分準(zhǔn)備息息相關(guān)，XBRL系統(tǒng)的實施決定了企業(yè)的發(fā)展，實施準(zhǔn)備的實際執(zhí)行方式也受到企業(yè)文化以及資源的影響，因此需要企業(yè)高管的全程參與。除了實施前的準(zhǔn)備工作之外，在實施前還應(yīng)做好實施計劃，首先，將實施細(xì)節(jié)以及相關(guān)規(guī)范以書面形式確定下來。包含：XBRL的功能確定、制定簽發(fā)的說明、評估XBRL的基準(zhǔn)和系統(tǒng)實施需要的軟硬件資源等。其次，對XBRL系統(tǒng)的收益、收益率、服務(wù)和質(zhì)量等方面的期許等也要以文檔的方式進(jìn)行記錄。最后，應(yīng)規(guī)劃好XBRL系統(tǒng)所有的功能要求：功能的規(guī)范和需求、企業(yè)的流程、行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及項目終端使用者對XBRL終端使用上的看法等，并將這些規(guī)范要求進(jìn)行具體化。

實施中：包含對XBRL系統(tǒng)的開發(fā)以及安裝，對相關(guān)用戶進(jìn)行培訓(xùn)和供應(yīng)商的管理等。XBRL系統(tǒng)的部分功能是供應(yīng)商依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行定制的，但是企業(yè)也必須參與到定制系統(tǒng)的開發(fā)中去，以便后續(xù)系統(tǒng)的使用和升級與維護(hù)。對XBRL系統(tǒng)用戶的培訓(xùn)工作并不是開發(fā)結(jié)束后開始，而是與開發(fā)同時進(jìn)行，以便達(dá)到最好的培訓(xùn)效果。而企業(yè)的管理層在實施階段也應(yīng)對供應(yīng)商實施監(jiān)督，使XBRL項目能夠按照計劃順利實施，控制整個開發(fā)過程的進(jìn)度。試運行是實施中的另外一個重要階段，要保證XBRL系統(tǒng)的正確性、合理性、安全性以及可靠性，僅僅做好策劃和開發(fā)是不夠的，還應(yīng)進(jìn)行試運行，試運行是XBRL使用過程的最初階段，是對XBRL系統(tǒng)的檢驗，也是對系統(tǒng)的應(yīng)用提供基礎(chǔ)，試運行中遇到的問題也能夠及時反饋并進(jìn)行修正，保證系統(tǒng)的可靠性和完整性。

實施后：系統(tǒng)的評估階段，該階段的主要內(nèi)容是對XBRL的成果與前期計劃進(jìn)行比對，評估整個實施過程中出現(xiàn)的問題以及需要改善的地方，評估為項目的可持續(xù)發(fā)展提供資料，包含定期檢查系統(tǒng)基準(zhǔn)與項目實施流程的調(diào)整。評估的參與者除了公司管理層外還應(yīng)包含XBRL系統(tǒng)開發(fā)的所有人員以及供應(yīng)商。整體部署是實施后的最后階段，包括企業(yè)如何將XBRL系統(tǒng)推廣到公司使用部門，并完成終端用戶的培訓(xùn)工作。新系統(tǒng)的實施必然會使原有的工作內(nèi)容被打破，必然有部分員工會產(chǎn)生抵觸情緒，企業(yè)應(yīng)對員工進(jìn)行相關(guān)鼓勵，企業(yè)也應(yīng)提供XBRL報告服務(wù)以及相關(guān)的咨詢工作。實施后，還應(yīng)部署XBRL系統(tǒng)的后續(xù)基礎(chǔ)設(shè)施和軟件維護(hù)工作。

綜上所述，本文主要就XBRL系統(tǒng)進(jìn)行初步的分析，指出XBRL系統(tǒng)是新時代財務(wù)報告的新趨勢，并對我國在應(yīng)用中存在問題進(jìn)行了分析，針對問題提出相應(yīng)的解決對策。從如何構(gòu)建XBRL系統(tǒng)理論基礎(chǔ)、制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)以及如何提高XBRL應(yīng)用的成功率提出筆者相應(yīng)的觀點。XBRL在我國還沒有全面系統(tǒng)的研究，還屬于初步發(fā)展階段，筆者相信在政府的推動下，以及國內(nèi)外專家學(xué)者的共同努力下，XBRL將會迅速的發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)XBRL的優(yōu)點并積極進(jìn)行引進(jìn)。XBRL系統(tǒng)將會為財務(wù)界帶來透明、準(zhǔn)確的新時代。

［1］劉思陽：《中國上市公司XBRL年報文檔質(zhì)量研究》，西南財經(jīng)大學(xué)2012年碩士學(xué)位論文。

［2］劉一慧：《基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在我國的推廣研究》，東北財經(jīng)大學(xué)2011年碩士學(xué)位論文。

［3］付冉冉：《我國XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用研究》，山東財經(jīng)大學(xué)2012年碩士學(xué)位論文。

［4］胡雅芬：《基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用研究》，中國地質(zhì)大學(xué)2010年碩士學(xué)位論文。

［5］王麗萍：《XBRL在我國企業(yè)應(yīng)用中的問題與對策》，山東財經(jīng)大學(xué)2013年碩士學(xué)位論文。