網絡會計環境下內部控制理論思考與實踐重構

貴州財經大學管理科學與工程管理學院 郭菲菲

網絡會計誕生于新經濟時代，以發達的信息技術和網絡信息系統為依托，它能夠幫助企業實現財務與業務的協同遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務管理，支持電子單據與電子貨幣，改變財務信息的獲取與利用方式，使企業會計核算工作進入無紙化階段。網絡會計不僅繼承了傳統會計的諸多優勢，還通過實現信息的即時追蹤與交換、交易過程的無紙化等途徑為會計的發展帶來了新的生命力。與此同時，網絡會計在會計業務方面的滲透與應用也給傳統會計理論、業務模式等帶來了一定的沖擊和影響，且受制于互聯網媒體及技術，仍存在較多不安全因素。本文主要探討當前網絡背景下網絡會計的發展對企業內部控制的影響。

一、轉型過程中網絡會計對傳統內部控制的沖擊與影響

總體而言，網絡會計的興起和發展給傳統會計模式既帶來了新的發展機遇又帶來了一定的沖擊和挑戰。在當前信息知識爆炸的時代，信息技術的飛速發展不僅改變了以往的經濟發展模式和發展理念，也引發了企業層面對信息獲取和內部管理方面的革新，網絡技術已成為人們日常工作、學習和生活不可或缺的因素。由此也引發了企業對傳統管理模式的革新，對會計核算的傳統方法產生了較大影響，計算機作為會計業信息處理最為快捷有效的工具，網絡會計不僅有效的彌補了會計電算化的不足，實現了會計信息化的變革，也從一定程度上拓展和豐富了會計理論體系。

然而網絡會計也對傳統會計理論體系和實務產生了一定的沖擊。一方面，由于高科技通訊技術以及計算機網絡的應用，交易時間大量縮短，交易主體也發生了重要改變。傳統的會計理論關于持續經營和交易分期的基本假設也因此不再成立，從而使得傳統的會計理論需要進一步豐富、與時俱進。另一方面，網絡技術的發展促使會計的職能和管理方式的現代化，促使傳統的會計實務模式發生了重要變革。傳統的會計核算模式中，對商品貨物交易的處理通常是通過手工開具的紙質單據與憑證，再經由手工輸入電腦完成信息錄入的。在網絡會計的運作過程中，交易方式實現無紙化，不僅是通過電子單據和憑證完成交易核算，自動完成賬務處理；商品交割和資金給付也得以統一起來，大大節省了交易成本。具體而言，傳統的會計核算工作是有一定的范圍限定的，網絡會計的出現則突破了這一范圍限制，使其原有的原則受到了沖擊，從而對會計工作造成了很大影響。如傳統的會計實務過程中關于權責發生制的作用、歷史成本計價原則以及會計報表的編制等方面都失去了作用。相比較而言，網絡會計時代背景下現金收付制更適用于網絡會計，網絡手段的介入在縮短交易時間的同時實現了即時信息交換與動態處理，這些都是傳統手段所無法比擬和超越的。

此外，網絡會計的發展也對會計職能和企業內部控制產生了重要影響。網絡化浪潮下，會計不僅需要實現傳統的核算職能，更需要有會計監督職能。嚴格執行交易過程中的會計監督職能能夠有效規避和防范網絡會計工作產生的風險和安全問題。隨著技術進步和時代演進，會計職能也逐漸從核算型過渡至管理型。當企業也隨之進入網絡化經營過程后，財務會計和管理會計的職能相互融合，在信息技術的支撐下形成高度發達的會計信息系統。在此基礎上企業不僅可以通過網絡會計系統實現外部資源的獲取和分析，也可以為外界的需求者提供信息促進決策，滿足企業內部管理和成本控制需要的同時也服務于企業的創新與發展。

二、網絡會計發展理念與內部控制制度建設

通過上文的介紹可知，網絡會計在會計領域的深入應用一定程度上對傳統的會計模式進行了顛覆和革新，具有更為便捷、迅速、低成本的優勢。結合網絡會計的發展進程與網絡技術的進步和革新，不難發現網絡會計循序漸進的發展步伐，也決定了網絡會計將在會計領域得到更深應用。

（一）網絡會計發展的理念導向 互聯網經濟時代，網絡會計的革新作用不僅體現在對傳統會計職能與實務方面的影響，更深層次的，體現在對會計發展理念的作用方面。網絡會計憑借其兼容并蓄、創新發展及良好的兼容性，為未來網絡經濟的發展提供了有力的支撐。具體而言，網絡會計的新型理念主要表現在以下幾個方面。

（1）發展與創新理念。創新和發展是企業生存與發展的基礎，而會計理論與實務的發展創新得益于網絡會計的廣泛應用。伴隨著網絡經濟的繁榮發展，網絡會計能夠有效的摒棄相對落后的、傳統的手段與觀念，將網絡的系統化、動態化與會計相結合，實現會計核算與財務管理目標的多元化，有助于企業協調長短期的效益，實現自身經濟目標。創新與發展將是網絡時代網絡會計不斷發展和應用的標志性特征，也是網絡會計兼容性的體現。

（2）動態的網絡系統理念。傳統會計業務實現的是對過去業務的總結和記錄，是一種靜態的會計管理模式。隨著當前網絡信息技術與網絡知識的普及，互聯網時代信息實時交換、交易即時進行的趨勢和訴求日益顯著，由此需要將兼具動態性和發展性的網絡會計應用到會計管理領域中去。網絡會計相比傳統會計使用的主要方式是實時報告系統實現信息交換。越來越多的公司趨向于虛擬化、臨時化，網絡會計的發展也必須緊跟步伐，實現實時報告功能。與此同時，基于網絡技術的網絡會計也具有系統性，在互聯網架構中形成了龐大的信息系統。無論是網絡會計的基本理念還是會計過程的實現方法都離不開系統網絡，而系統網絡的構成則是各層次的企業和技術人員參與貢獻的結果，為日后會計網絡化的發展奠定了基礎。

（3）風險管理和綠色發展理念。除了上述優勢，網絡會計的廣泛應用也有助于節省資源。數字化的信息技術保證了會計核算和信息儲存過程中的無紙化，極大的減少了紙張的使用量，能夠一定程度上減輕對外部環境的負面效應。同樣地，雖然上文中對網絡會計的優勢與特點進行了充分概括，網絡會計作為一種高風險的經濟運行模式也存在一定的風險和不足。網絡會計作為一個開放系統，同時也是脆弱的，在信息的披露和數據的保存方面容易產生數據丟失、信息傳遞失真以及惡意截取等風險，使企業決策受到不良影響。鑒于這些因素，網絡會計在發展過程中也需要樹立積極面對和處理風險的意識，在交易前后仔細審查、規避不安全因素的同時正視風險和問題的存在，積極應對、實施控制，在充分有效地控制風險的基礎上保證信息傳遞的有效性，也保證企業數據的真實可靠。

（4）信息化背景下企業的內部控制理念。會計信息直接關系到企業經營管理活動的科學性，在傳統的企業內部控制理論中，信息不對稱是基本前提，存在著一系列諸如信息不對稱、傳達之后、信息傳遞不充分等問題，直接影響企業的發展。當前信息化背景下，網絡會計的應用使得企業的內部控制理念也產生了變化。信息的即時交換與實時傳遞、交易時間的節省及交易成本的降低等一系列優勢促使內部控制逐步向多層次、全方位的綜合發展，控制方法也實現了多樣化。企業內部管理也日趨人性化、合理化、規范化。

（二）內部控制制度的發展建設 網絡會計的產生與發展提高了會計核算的充分性，改變了會計信息的載體和信息存儲方式，加快了信息處理、披露和使用的及時性，增強了信息的共享性，因而具有傳統會計不可比擬的優勢，同時網絡會計系統下的內部控制也從各方面開始轉變。為了規范企業的交易行為，網絡會計環境下應該明確規定信息系統的合理利用和完善，降低人為因素的干擾，保證內部控制的規范性和可靠性以及企業信息的完整性。當前電子商務模式發展的強勁勢頭伴隨著企業內部管理的一體化，使網絡會計得到了廣泛的普及和發展。雖然網絡會計在企業的內部控制方面可能尚存一些不足，但是會計工作的網絡化趨勢是無法避免的。為了促進企業更好的利用網絡會計模式、實施內部控制，不僅需要企業在內部控制制度方面建立全面、規范的會計基礎管理制度、明確崗位職責、把握好安全控制，也需要提高及加強網絡會計安全的軟、硬實力，加大企業內部審計的力度，加強制定會計檔案管理制度。健全的管理制度、職能分割制度、授權的控制制度、人機互控制度等都是保證財務系統安全運行的基礎。這些都將是企業利用網絡會計更好地實現內部控制的必經之路和制度建設的方向所在。

三、網絡會計環境下內部控制理論與方法再思考

在相關法律法規的規定下，遵循《企業內部控制基本規范》的內容要求，企業需要建設合理的管理制度，明確職責分工，完善和規范會計信息系統。

（一）網絡會計與內部控制理論 企業在傳統的內部控制方面主要采取了內部監督和職務分離等舉措。然而網絡會計背景下，企業會計的內部控制不僅需要嚴格沿用傳統的手法，還需要根據網絡特征和電子商務發展的條件以及虛擬主體的一系列特點加以規范和延伸，建立新的內部控制機制。主要包含以下幾個方面：

（1）完善企業授權管理與系統維護的控制。網絡會計所依賴的會計信息系統決定了企業內部管理和控制的水平，因而企業對信息系統的維護和開發的控制尤為重要。一方面，企業應該規范系統的使用過程與使用權限，盡可能的降低人為造成數據損毀與丟失的風險以及非法獲取企業數據的行為，保證商業資料與機密文件的安全性，保證企業信息系統的安全。另一方面，企業的會計信息系統應當及時更新維護，適時調整并設定使用規則與限制條件。網絡會計信息系統的維護過程在企業內部控制過程中有著重要作用，不僅能夠在前期起到預防和防范的作用，也能夠在交易信息處理過程中發揮糾正錯誤、防止舞弊行為的作用。常見信息系統的維護和控制主要包含信息錄入、信息輸出、信息處理方面的控制，結合上述授權管理，才能夠防患于未然，保證企業核心信息的安全性和完整性。

（2）健全企業內部監督機制的建設控制。當前會計舞弊行為時有發生，企業會計信息披露不規范等行為也產生了較多不良影響，這些造假行為的產生主要是監督管理不到位導致的。建立健全企業內部的監管體系，有效防范會計舞弊，也是企業在網絡會計環境下的工作重心。企業的會計信息不僅反映了企業的經營發展狀況，也對外部信息使用者的決策起到了重要作用，因而網絡會計信息的規范性、可靠性需要得以稽查和審核才能保證其真實性。尤其是網絡會計的無紙化打破了傳統會計核算和審計過程中原始憑證的審核模式，給企業的審計與會計工作帶來了新的挑戰，也滋生了潛在的風險。由此，企業理應主動建立健全內部審計和監督管理體系，完善相關制度準則，保證網絡會計信息的真實、合法。

（二）網絡會計下企業內部控制方法

（1）建立全面、規范的會計基礎管理制度，加強網絡會計安全控制。正如筆者所強調的，網絡會計的信息安全是企業內部控制的重點和核心，在企業內部控制的過程中應該時刻保證網絡會計信息的安全性。具體的措施可以通過將不并容的業務從業人員崗位相互分離，或對會計信息系統的使用授權加以嚴格限制來實現。一方面，企業內部負責會計信息系統的研發和維護的崗位需要加以劃分，負責審計工作的崗位也需要保證其獨立性。另一方面會計系統的使用人員也需要嚴格規范使用授權制度以及責任追究制度，嚴格規定崗位職責規范，保證企業網絡會計信息系統在使用和運行過程中能夠獨立有效的工作且受到有效的監管，防范危險行為。

（2）加強預算管理和預算控制。網絡技術使得信息溝通更為迅速，企業內部信息的共享和傳達也更為便捷。因此企業也需要將預算系統建設完整，以確保企業用戶在查詢過程中保證信息的高效傳遞，降低時間成本。同時，對預算的管理還包括預算系統建立過程中預算信息填寫的規范性、合理性的審核以及預算執行過程中的監督核查工作，以保證企業預算的有效編制和執行。

（3）相關財務人員以及會計系統的控制。會計系統是網絡會計信息系統的核心，企業應該重視會計系統的建設與控制。企業可通過建立大型信息服務器，將各級單位的會計信息關聯起來，將原始數據進行審核和登記，以確保系統的完整性。同時系統的操作人員尤其是財務人員的控制也是必不可少的。雖然會計的職能隨著網絡化發展過渡到了以管理型為主，但企業財務人員合乎規范的財務操作是企業保證信息安全、規避會計舞弊的關鍵所在，也直接關系到了企業網絡會計信息的安全與否。對于財務人員的控制不僅包括加強相關業務培訓與安全教育、提升從業人員的素質，還包括了現代信息技術的引進與更新，保證其具有與時俱進的心態，適應經濟發展趨勢，根據企業財務環境的變化適時的進行風險識別和防范。

四、制度重構：網絡會計環境下內部控制的實踐研究

雖然前文對企業實施內部控制的方法進行了探討，具體到企業的會計實踐中，仍需要對網絡會計環境下的內部控制進行重構和調整，落到實處。具體而言，包含網絡技術、網絡數據系統以及網絡財務管理等方面的控制。

（一）網絡技術的內部控制

（1）會計信息的訪問控制。為了保障企業會計信息系統的安全可靠，企業需要對會計信息的訪問加以控制，采取諸如防火墻控制等措施，嚴格過濾和篩選來自企業外部人員對企業數據的訪問，從而保證企業會計信息不受非法訪問的干擾，也不必擔心數據丟失的風險。當前應用較為廣泛的控制措施也是通過安裝網管防火墻，通過身份驗證和日志記錄功能來實施監督與防范信息的訪問與讀取。此外，會計信息的查詢、企業內部的郵件分發等內容也是會計信息訪問控制的一部分。通過對企業信息的訪問控制可以有效的從源頭遏制不法分子的惡意攻擊和非法訪問。

（2）防止計算機病毒的控制。雖然計算機技術日趨成熟和完善，電腦病毒的危害程度仍在不斷提升，因此遭受經濟損失的企業也較多，企業會計信息系統易受到計算機病毒的攻擊，造成數據損失。因此在日常使用和操作過程中，理應提高防范意識和安全概念，隨時進行系統升級，定期完成數據安全性檢查，采取必要的防范與監控措施。一旦發現計算機病毒的侵襲，需要及時備份會計信息并查殺感染病毒，不斷升級應對病毒感染的技術方法，保證信息安全不丟失。

（3）信息讀取與傳遞的控制。企業的經營管理過程中，信息的共享和交換是必不可少的，保證信息傳輸過程中的安全性也是必要之舉。企業可通過數字簽名手段或加密等技術方法對數據進行保護。數據備份也是有效防范因突發情況造成數據丟失的必要措施。數據傳遞過程中通過加密等手段也可以在一定程度上避免信息傳遞失真等問題。

（4）網絡數據系統的控制。保護數據安全有效是系統控制最為主要的目標，而這一目標的關鍵在于對數據系統的安全控制。企業的信息系統面向多層級、多單位以及多個體的操作用戶群，且經常受制于網絡技術的更新升級，缺乏有效的保護和控制將會產生非常嚴重的威脅，嚴重影響企業會計信息的可靠性。為了能夠合理、規范地避免網絡數據系統因突發情況、系統故障或人為原因造成的數據損壞與資源泄露，可具體的通過授權管理和實時監控來進行防范和控制。前者對數據的讀取、編輯以及修改做出了一定的權限限制，而后者則能夠有效地記錄下數據的訪問和操作記錄，便于對數據定期的檢查維護。

（二）網絡管理的內部控制 除了在網絡技術方面對網絡會計信息進行保護和控制之外，網絡管理方面也需要加以規范。具體而言，建立健全完善的網絡管理機制，不僅需要企業在相對成熟和完善的法律環境中，運用法制手段規范和治理各類風險；還需要企業時刻對系統進行維護和更新，根除病毒的不良影響。

（1）建立健全相關法律法規，保證網絡安全。網絡會計通過網絡技術實現，同時也需要相關的法律規范來監督和保障。企業在保證網絡技術實時更新的同時，要善于利用計算機安全法規，促進企業內部信息的規范化和合法化，同時也利用法律保障維護企業的合法權益，保證企業信息安全和知識產權，對非法訪問、使用或篡改企業信息的行為加以打擊。

（2）系統軟件控制。企業網絡會計的系統軟件不僅需要定期更新，更要從安裝開始加以規范和限制。一方面要防止非法軟件的惡意篡改行為，另一方面需要隨時做好數據備份和還原工作，應對緊急情況。網絡技術日新月異發展的同時，漏洞和病毒也日漸增多。要防患于未然，提高安全意識的同時需要定期進行漏洞修復和安全掃描，將損壞的或有風險的數據進行清楚，保證會計信息系統的正常運作。

（三）網絡財務管理的內部控制 內部控制的作用在于促使企業有效率地達成經營目標，提供可靠的財務報表與信息，并確保一切程序符合相關的法令與規章。網絡和先進的信息技術的發展，一方面給企業帶來了無限生機，另一方面給網絡財務管理系統的內部控制帶來了新的難題。這就需要促使網絡財務管理信息系統的內部控制體系的創新。在對網絡技術實時更新以及網絡管理方面規范之后，企業還需要對網絡的財務管理加以控制，建立并完善相關的財務系統，提升財務從業人員的綜合素質，增加技術培訓與指導，保證網絡會計環境下企業內部信息的安全有效。

（1）建立并完善財務信息系統的控制。根據現行趨勢，企業會計信息系統控制是建立在互聯網基礎的，且內聯網、外聯網之間的互動和聯系也比較頻繁。因而根據企業會計信息的傳遞路徑和傳播渠道，可以將企業的財務信息系統控制分解為交易過程的事前防范、事中監測、事后控制以及實際經營管理過程中的各個環節。網絡環境下，財務信息與其他網絡信息一樣，憑借網絡技術和多媒體設備，富含內容、形象生動，一定程度上也為企業會計信息的互動和交換提供了便利。動態、公開的信息的獲取與控制，將是企業獲取市場競爭比較優勢的嶄新立足點。

（2）建立并完善財務安全防范體系，加強財務人員控制。通過完善企業的財務信息安全防范體系，可以防患于未然；而對財務信息系統操作人員的規范與控制則有助于降低由于企業內部從業人員的道德選擇風險或計算機病毒等因素帶來的風險系數。為實現這一控制目標，除了上述網絡管理、技術層次以及法制方面的規范之外，還需要對組織人員實施管理與控制，加強財務從業人員的技術與道德培訓，多層次、多角度地保證數據的安全性。

五、結論

本文針對網絡現代化環境中網絡會計的發展趨勢與現狀，探討了其對于傳統會計模式的沖擊與影響，同時也預測了未來網絡會計的各類發展理念，結合內部控制理論分析了企業的內部控制方向以及具體的內部控制方法。對于企業而言，為了保證內部控制的有效性，維護企業信息的安全可靠，需要從網絡技術、網絡管理以及網絡財務信息系統等多個層次進行控制與規范，從而為企業如何防范風險、實踐內部控制提供詳盡的指導與借鑒方案。網絡會計的各類優勢決定了其未來在會計領域日漸深入和成熟的發展趨勢是無可避免的，企業更應該著眼于如何實現有效的控制方法，對網絡會計信息系統加以充分利用，保證網絡會計信息的安全、合理及有效。

［1］張衛華：《會計網絡化對銀行內部會計控制的影響》，《金融會計》2010 年第9 期。