老板偽造合同逃個稅，稽查火眼金睛辨真?zhèn)?/h1>
2014-03-21 04:47:35嚴(yán)峻
財會通訊 2014年5期
嚴(yán)峻
老板偽造合同逃個稅，稽查火眼金睛辨真?zhèn)?/p>
嚴(yán)峻
2012年10月的一天，江蘇省××地方稅務(wù)局稽查局檢查人員在對所屬瑞豐紡織有限公司進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該有限公司織布工人2010年、2011年期間月工資在1800元～2000元以內(nèi)，而且基本均勻，沒有檔次差距，也沒有角分，都是整數(shù)。個人所得稅只有法定代表人和妻子夠到標(biāo)準(zhǔn)（兩個人月工資都在4500元以上），按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。其他一般工人都達不到繳納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因此不需要申報繳納個人所得稅。僅從賬面上根本發(fā)現(xiàn)不了個人所得稅上的問題。
那么，這個公司的個人所得稅果真是這樣毫無問題的嗎？稅務(wù)檢查人員懷疑，公司里面應(yīng)該有貓膩。于是找到公司法定代表人，但是公司負責(zé)人員說，工廠規(guī)模小，工人少，織布機少，年銷售量也只有幾百萬元，業(yè)務(wù)量大的時候織布工就有得做，業(yè)務(wù)量小時織布工就沒有工作做需要放假。所以一般工人是達不到應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)的。稅務(wù)檢查人員聽了一番話后感覺這話看上去似乎有點兒道理，但是終究還是有些感覺有些蹊蹺，始終無法相信公司法定代表人的解釋。在稅務(wù)檢查人員的追問下，財務(wù)人員幾經(jīng)周折勉強找出了廠方與工人簽訂的所有合同。（合同保存在公司老板手中，會計不清楚）在合同上寫明織布工月工資1800元～2000元，而且是固定工資。檢查人員一看合同工人簽的字，字跡居然基本都一個樣，就知道這是虛假合同，而不是真實的合同了。一則織布女工簽的字都出于一個人的手，相同的筆跡，說明是代簽的字，為了應(yīng)付稅務(wù)部門征管或是檢查的。二則合同上沒有寫明企業(yè)應(yīng)為個人繳納社會保險費等，這些在計算個人報酬申報個人所得稅時是需要扣除，屬于工資的范疇的，應(yīng)該是多勞多得，少勞少得。也就是說工人的月工資不是一層不變的靜態(tài)，而應(yīng)是動態(tài)的工資。做得多，拿得多，做得少，拿得少。無論在什么企業(yè)，對工人的考核都是以質(zhì)和量進行的。在經(jīng)濟發(fā)展較快的沿海地區(qū)，紡織工人如果月工資低于3000元，肯定沒有人愿意做。織布工人除了年紀(jì)輕、眼睛好外，手還要巧（每個織布工至少要看2臺機），才能保證工廠的正常運轉(zhuǎn)。這樣，就不能不引起稅務(wù)檢查人員更深的懷疑了，
稅務(wù)檢查人員實地察看了織布車間，該紡織企業(yè)（私營企業(yè)）確實是在租賃廠房進行生產(chǎn)，只有40臺織布機，25個工人，其中織布女工人20人，其余的為保全工、雜工等等，平均每個織布女工要看2臺機，一天兩班制輪流轉(zhuǎn)換，工作時間8～10個小時。企業(yè)保證工人在廠里吃一頓飯。有時大忙季節(jié)或病休、事休織布女工請假時，老板娘都需要頂班操作。保證履行銷售合同。初看織布車間，沒有發(fā)現(xiàn)到什么問題。看了工廠內(nèi)織布工人的實際操作，稅務(wù)檢查人員深深地知道，織布屬于苦、累、差的工種，特別是噪聲大，沒有相應(yīng)的報酬，很難留住一線工人。織布女工經(jīng)常跳槽，哪里報酬高，就往哪里去符合正常的人之常情，更符合客觀規(guī)律。
于是稅務(wù)檢查人員再次找老板和財務(wù)人員談話，想了解、掌握織布工人的實際情況，可是老板和財務(wù)人員不愿承認(rèn)有第二份合同的存在。按照常規(guī)，廠方必須記錄每個織布工當(dāng)日的織布情況，才能準(zhǔn)確地發(fā)放工資。織布工自己也需要有記錄。即當(dāng)日應(yīng)得的工資等于織布的米數(shù)乘以每米布的價格。無論是廠方還是工人自己都可一目了然清楚織布一天可以拿到多少錢。廠方向稅務(wù)檢查人員只提供了在開戶行工資打卡的原始記錄，稅務(wù)檢查人員與原始憑證和賬冊、報表核對，發(fā)現(xiàn)雖然邏輯上是正確的，但沒有原始合同，沒有真實的記錄本，誰也搞不清楚，到底需要補繳多少個人所得稅。到底該如何發(fā)掘到公司搞的另一套賬呢？
帶著疑問稅務(wù)檢查人員又一次來到車間，這一次改變了方法，稅務(wù)檢查人員和織布女工談心，月工資收入是固定工資，還是計件工資，進一步掌握真實情況，究竟拿的是固定工資還是計件工資。從織布女工甲所反映的情況看，公司確實與工人簽訂了勞動合同，內(nèi)容大體是不實行固定工資，實行計件工資，做一天拿一天的錢，合格多少布拿多少錢。工人不需要廠方繳納社會保險等費（賬冊上沒有繳納社會保險的記錄），因為織布工流動性大，繳了社會保險又難取出。實行的按工作量計報酬，即織多少合格的布，拿多少錢。織布女工乙談到，雖然我們在廠里吃一頓，但是，在計算工資時還要扣掉。經(jīng)過稅務(wù)人員的不懈努力，弄清了真相，該廠還是存在真合同的。到織布車間的調(diào)查收獲很大，一方面稅務(wù)人員體驗到織布女工的辛苦；另一方面，真實了解了企業(yè)老板為了追求利潤的最大化，不惜以不繳少繳稅收欺騙主管稅務(wù)機關(guān)。（在私營企業(yè)較集中的紡織工人一般不要企業(yè)繳納社會保險費等，原因是萬一離開所在單位，社會保險轉(zhuǎn)出比較麻煩。自己繳納自己的有關(guān)保險）
稅務(wù)檢查人員通過深入車間調(diào)查，與一線織布工人座談，心里有了底，掌握了真憑實據(jù)，再一次和公司的老板、財務(wù)人員見面，挑明他們前一段時間交給稅務(wù)檢查人員的不是真合同，肯定公司應(yīng)該保存真實合同的情況。在鐵的事實面前，公司的法定代表人終于承認(rèn)，為了對付稅務(wù)機關(guān)的檢查，蒙騙稅務(wù)人員，不惜手段制訂了假合同，織布工和其他人一樣都拿固定工資。
在稅務(wù)檢查人員的強烈要求下，公司的老板不得不拿出了與織布工、保全工簽訂真實的勞動合同，合同上明明寫明織布工人拿計件工資，多做多拿。公司老板雖然交出了真合同，但這才是成功的一半，合同代替不了織布女工的勞動報酬。只能說明該公司織布工實行的是計件工資不是固定工資，但這不是計稅的依據(jù)，目前還是沒有計稅的依據(jù)，公司只有交出記錄本，才能按照織布工各月取得的報酬準(zhǔn)確計算出個人所得稅。于是稅務(wù)檢查人員順藤摸瓜，責(zé)令公司老板還交出2010年、2011年兩年中各織布工織布的數(shù)量，領(lǐng)取的報酬數(shù)據(jù)，（簡稱記錄本）。老板沒有辦法在無奈的情況下只好交出了詳細記載織布工每日織布的記錄本。由于每個人織布的數(shù)量不同（多少米），質(zhì)量也不同（合格的布），領(lǐng)取的報酬肯定不同。公司發(fā)放的織布工的錢大部分是通過銀行打卡，賬上反映了的入了賬，原始憑證和賬冊、報表核對邏輯上正確。還有一部分錢，老板私下直接發(fā)給織布工。對工人來說，總金額不少，對廠方來說，憑證、賬冊、報表一部分反映，一部分沒有反映（企業(yè)所得稅在國稅征收管理）。稅務(wù)檢查人員將此情況向國稅稽查局交換，稅務(wù)檢查人員根據(jù)公司老板提供的數(shù)據(jù)，按照《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令2011年第48號，以下簡稱《個人所得稅法》）及其實施細則的規(guī)定（2011年9月份前月取得的收入扣除2000元，2011年9月份含9月份月取得的收入扣除3500元），計算出織布女工應(yīng)申報繳納的個人所得稅稅額。稅務(wù)檢查人員依照《個人所得稅法》《中華人共和國稅收征收管理法》（國務(wù)院令2002年第362號）的有關(guān)條款，除追繳該廠的個人所得稅外，并處以0．5倍的罰款。該公司只好為工人繳清了稅款和罰款。
通過這次納稅檢查，使參加稅務(wù)檢查的同志深深認(rèn)識到，對所有納稅人的檢查，不僅要就事論事、就賬查賬、就憑證看憑證；而且要根據(jù)具體情況，作出具體的分析判斷，比如要納稅人提供的合同、協(xié)議、證件等等，有的放矢，才能取得滿意的效果。
嚴(yán)峻
老板偽造合同逃個稅，稽查火眼金睛辨真?zhèn)?/p>
嚴(yán)峻
2012年10月的一天，江蘇省××地方稅務(wù)局稽查局檢查人員在對所屬瑞豐紡織有限公司進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該有限公司織布工人2010年、2011年期間月工資在1800元～2000元以內(nèi)，而且基本均勻，沒有檔次差距，也沒有角分，都是整數(shù)。個人所得稅只有法定代表人和妻子夠到標(biāo)準(zhǔn)（兩個人月工資都在4500元以上），按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。其他一般工人都達不到繳納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因此不需要申報繳納個人所得稅。僅從賬面上根本發(fā)現(xiàn)不了個人所得稅上的問題。
那么，這個公司的個人所得稅果真是這樣毫無問題的嗎？稅務(wù)檢查人員懷疑，公司里面應(yīng)該有貓膩。于是找到公司法定代表人，但是公司負責(zé)人員說，工廠規(guī)模小，工人少，織布機少，年銷售量也只有幾百萬元，業(yè)務(wù)量大的時候織布工就有得做，業(yè)務(wù)量小時織布工就沒有工作做需要放假。所以一般工人是達不到應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)的。稅務(wù)檢查人員聽了一番話后感覺這話看上去似乎有點兒道理，但是終究還是有些感覺有些蹊蹺，始終無法相信公司法定代表人的解釋。在稅務(wù)檢查人員的追問下，財務(wù)人員幾經(jīng)周折勉強找出了廠方與工人簽訂的所有合同。（合同保存在公司老板手中，會計不清楚）在合同上寫明織布工月工資1800元～2000元，而且是固定工資。檢查人員一看合同工人簽的字，字跡居然基本都一個樣，就知道這是虛假合同，而不是真實的合同了。一則織布女工簽的字都出于一個人的手，相同的筆跡，說明是代簽的字，為了應(yīng)付稅務(wù)部門征管或是檢查的。二則合同上沒有寫明企業(yè)應(yīng)為個人繳納社會保險費等，這些在計算個人報酬申報個人所得稅時是需要扣除，屬于工資的范疇的，應(yīng)該是多勞多得，少勞少得。也就是說工人的月工資不是一層不變的靜態(tài)，而應(yīng)是動態(tài)的工資。做得多，拿得多，做得少，拿得少。無論在什么企業(yè)，對工人的考核都是以質(zhì)和量進行的。在經(jīng)濟發(fā)展較快的沿海地區(qū)，紡織工人如果月工資低于3000元，肯定沒有人愿意做。織布工人除了年紀(jì)輕、眼睛好外，手還要巧（每個織布工至少要看2臺機），才能保證工廠的正常運轉(zhuǎn)。這樣，就不能不引起稅務(wù)檢查人員更深的懷疑了，
稅務(wù)檢查人員實地察看了織布車間，該紡織企業(yè)（私營企業(yè)）確實是在租賃廠房進行生產(chǎn)，只有40臺織布機，25個工人，其中織布女工人20人，其余的為保全工、雜工等等，平均每個織布女工要看2臺機，一天兩班制輪流轉(zhuǎn)換，工作時間8～10個小時。企業(yè)保證工人在廠里吃一頓飯。有時大忙季節(jié)或病休、事休織布女工請假時，老板娘都需要頂班操作。保證履行銷售合同。初看織布車間，沒有發(fā)現(xiàn)到什么問題。看了工廠內(nèi)織布工人的實際操作，稅務(wù)檢查人員深深地知道，織布屬于苦、累、差的工種，特別是噪聲大，沒有相應(yīng)的報酬，很難留住一線工人。織布女工經(jīng)常跳槽，哪里報酬高，就往哪里去符合正常的人之常情，更符合客觀規(guī)律。
于是稅務(wù)檢查人員再次找老板和財務(wù)人員談話，想了解、掌握織布工人的實際情況，可是老板和財務(wù)人員不愿承認(rèn)有第二份合同的存在。按照常規(guī)，廠方必須記錄每個織布工當(dāng)日的織布情況，才能準(zhǔn)確地發(fā)放工資。織布工自己也需要有記錄。即當(dāng)日應(yīng)得的工資等于織布的米數(shù)乘以每米布的價格。無論是廠方還是工人自己都可一目了然清楚織布一天可以拿到多少錢。廠方向稅務(wù)檢查人員只提供了在開戶行工資打卡的原始記錄，稅務(wù)檢查人員與原始憑證和賬冊、報表核對，發(fā)現(xiàn)雖然邏輯上是正確的，但沒有原始合同，沒有真實的記錄本，誰也搞不清楚，到底需要補繳多少個人所得稅。到底該如何發(fā)掘到公司搞的另一套賬呢？
帶著疑問稅務(wù)檢查人員又一次來到車間，這一次改變了方法，稅務(wù)檢查人員和織布女工談心，月工資收入是固定工資，還是計件工資，進一步掌握真實情況，究竟拿的是固定工資還是計件工資。從織布女工甲所反映的情況看，公司確實與工人簽訂了勞動合同，內(nèi)容大體是不實行固定工資，實行計件工資，做一天拿一天的錢，合格多少布拿多少錢。工人不需要廠方繳納社會保險等費（賬冊上沒有繳納社會保險的記錄），因為織布工流動性大，繳了社會保險又難取出。實行的按工作量計報酬，即織多少合格的布，拿多少錢。織布女工乙談到，雖然我們在廠里吃一頓，但是，在計算工資時還要扣掉。經(jīng)過稅務(wù)人員的不懈努力，弄清了真相，該廠還是存在真合同的。到織布車間的調(diào)查收獲很大，一方面稅務(wù)人員體驗到織布女工的辛苦；另一方面，真實了解了企業(yè)老板為了追求利潤的最大化，不惜以不繳少繳稅收欺騙主管稅務(wù)機關(guān)。（在私營企業(yè)較集中的紡織工人一般不要企業(yè)繳納社會保險費等，原因是萬一離開所在單位，社會保險轉(zhuǎn)出比較麻煩。自己繳納自己的有關(guān)保險）
稅務(wù)檢查人員通過深入車間調(diào)查，與一線織布工人座談，心里有了底，掌握了真憑實據(jù)，再一次和公司的老板、財務(wù)人員見面，挑明他們前一段時間交給稅務(wù)檢查人員的不是真合同，肯定公司應(yīng)該保存真實合同的情況。在鐵的事實面前，公司的法定代表人終于承認(rèn)，為了對付稅務(wù)機關(guān)的檢查，蒙騙稅務(wù)人員，不惜手段制訂了假合同，織布工和其他人一樣都拿固定工資。
在稅務(wù)檢查人員的強烈要求下，公司的老板不得不拿出了與織布工、保全工簽訂真實的勞動合同，合同上明明寫明織布工人拿計件工資，多做多拿。公司老板雖然交出了真合同，但這才是成功的一半，合同代替不了織布女工的勞動報酬。只能說明該公司織布工實行的是計件工資不是固定工資，但這不是計稅的依據(jù)，目前還是沒有計稅的依據(jù)，公司只有交出記錄本，才能按照織布工各月取得的報酬準(zhǔn)確計算出個人所得稅。于是稅務(wù)檢查人員順藤摸瓜，責(zé)令公司老板還交出2010年、2011年兩年中各織布工織布的數(shù)量，領(lǐng)取的報酬數(shù)據(jù)，（簡稱記錄本）。老板沒有辦法在無奈的情況下只好交出了詳細記載織布工每日織布的記錄本。由于每個人織布的數(shù)量不同（多少米），質(zhì)量也不同（合格的布），領(lǐng)取的報酬肯定不同。公司發(fā)放的織布工的錢大部分是通過銀行打卡，賬上反映了的入了賬，原始憑證和賬冊、報表核對邏輯上正確。還有一部分錢，老板私下直接發(fā)給織布工。對工人來說，總金額不少，對廠方來說，憑證、賬冊、報表一部分反映，一部分沒有反映（企業(yè)所得稅在國稅征收管理）。稅務(wù)檢查人員將此情況向國稅稽查局交換，稅務(wù)檢查人員根據(jù)公司老板提供的數(shù)據(jù)，按照《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令2011年第48號，以下簡稱《個人所得稅法》）及其實施細則的規(guī)定（2011年9月份前月取得的收入扣除2000元，2011年9月份含9月份月取得的收入扣除3500元），計算出織布女工應(yīng)申報繳納的個人所得稅稅額。稅務(wù)檢查人員依照《個人所得稅法》《中華人共和國稅收征收管理法》（國務(wù)院令2002年第362號）的有關(guān)條款，除追繳該廠的個人所得稅外，并處以0．5倍的罰款。該公司只好為工人繳清了稅款和罰款。
通過這次納稅檢查，使參加稅務(wù)檢查的同志深深認(rèn)識到，對所有納稅人的檢查，不僅要就事論事、就賬查賬、就憑證看憑證；而且要根據(jù)具體情況，作出具體的分析判斷，比如要納稅人提供的合同、協(xié)議、證件等等，有的放矢，才能取得滿意的效果。
