淺談分析性復核在行政事業單位審計中的運用

陳靜

摘要：隨著我國進一步深化行政事業單位體制改革，實質性監督必將得以較快發展。在審計報告階段，分析性復核方法將會在行政事業單位審計中得以充分運用，以此來整體評價行政事業單位財務報表。本文就分析性復核在行政事業單位審計中的運用進行了深入的探討，具有一定的參考價值。

關鍵詞：分析性復核 行政事業單位 審計

行政事業單位審計是指為了確定其財務收支、財政收支的合法性、真實性，對其進行定期審計，以此來規范其經濟活動，加強其財務管理。本文就分析性復核在行政事業單位審計中的運用進行探討。

一、審計準備階段分析性復核的應用

在行政事業單位審計準備階段，分析性復核能夠便于我們找到審計的重點項目、重點單位和重點部門。例如，目前，我國東部沿海發達省市經濟發展迅猛，國家對涉農資金投入也越來越大，財政專項資金及基本建設投資資金也就會大幅度增加，政府轉移支付的結構和總量也會隨之而出現調整，因此可以將行政事業單位作為重點審計的單位和部門，審計內容包括：項目實施過程中項目實施單位、項目主管部門的審計；財政部門在資金撥付、資金安排等方面的審計；發改委等部門在基本建設中的可行性研究報告、審批立項等方面的審計，對等的審計。在具體審計某一地區或某一部門的預算時，要將該地區或該部門當年預算增減變動情況、占有財政資金的金額、資金管理方式等用分析性復核來進行分析。在審計某一行政事業單位的財政財務收支情況時，應該結合該單位的業務開展情況、收支狀況來進行分析性復核， 判斷其風險，確定審計重點，以便選擇行之有效的審計方法。

二、審計實施階段分析性復核的應用

分析行政事業單位與報表相關的要素變動情況及報表構成要素，，能夠有效地揭示行政事業單位在效益性、合法性、真實性中存在的問題，也能夠找出其異常變動。在審計工作中，相對值法和絕對值法是較易掌握、又較為常見的分析性復核方法。絕對值能夠對其變動情況進行直觀地反映，實際上就是兩個數據直接相減即可。而相對值法則不然，要復雜得多，相對值法可分為兩類，分別是比率法和比例法。比率法是指對比兩個有關聯的指標或數據，以此來得出一比值，然后再進行比較分析。而比例法又可分為動態比例法和靜態比例法。動態比例法主要是通過比較該單位與其他單位的審計報表、該單位歷史資料與當年資料等資料來揭示可能存在的難點及問題。而靜態比例法主要是對某一指標的內部結構進行分析，對該單位的財務狀況和發展情況進行準確地揭示。如分析該單位公務費支出構成，可以看出該單位公務開支是否正常，有無違規的情況；分析該單位某財政專項支出構成情況，能夠準確地判斷出該項目在資金使用效益、預算方面的問題。

實際上，比率法和比例法是可以結合應用到實際審計工作中。例如：可以對該單位的財務報表與歷史資料對比，也可以與國家的相關規定進行對比，還可以與其同類型的政事業單位進行對比，另外，還可以單獨分析某一項目的支出情況。此外，還能夠聯合非財務指標和財務指標進行聯合分析，例如，將某行政事業單位收取的工資支付保障金和信譽保證金與該單位所承擔業務審批數量進行分析，以此來確定疑點，及時發現異常變動。又如審計部門發現某政府單位民政經費出納工資收入并不高，但盤點發現私人存款戶頭多金額大，審計人員判斷該單位很可能存在著公款私存、截留貪污情況，經過分析性復核，判斷得以證實，由此可見，分析性復核既能夠發現行政事業單位在財務方面存在的違紀違規問題，還能夠為效益性評價提供參考和借鑒。

三、審計報告階段分析性復核的應用

目前我國審計行政事業單位的財務收支情況時，往往都是以事后的監督為主，大多主要是審計其財政財務收支使用情況是否合規，而如使用績效審計、跟蹤審計、項目可行性審計等事前、事中的監督還處于起步階段。隨著我國進一步深化行政事業單位體制改革，全程審計監督必將得以較快發展。在審計報告階段，分析性復核方法將會得以充分運用，以此來整體評價行政事業單位財務報表。

四、分析性復核的注意事宜

（1）充分占有信息。行政事業單位數量眾多，所管轄的業務千差萬別，審計人員和審計部門若不能充分占有信息，則很難發現行政事業單位的問題和難點，或者即便發現一些苗頭，也會由于占有的信息量偏少，很容易被這些單位的“補充說明”、“解釋”所疑惑，對這些問題和難點予以放過。所以，只有占有信息量越大，對被審計的行政事業單位了解越多，分析性復核才能夠有的放矢，發揮其應有的作用。

（2）不能將分析性復核的結論作為直接證據，必須要通過其他審計方法（函證、詢問、復核、計算、監盤等）予以進一步證明。

（3）分析性復核工作務必要用系統論的有關思想進行指導。主要體現在三個方面，第一，要對各要素中的關鍵性因素及時掌握，及時掌握控制點；第二，為了對問題進行準確、客觀地揭示，要對相關因素的影響程度進行分析對比；第三，要站在更高的角度去分析行政事業單位的財政財務收支活動。

（4）注意內部數據的關聯性。審計人員掌握分析性復核的各種方法并不難，但是往往由于很難分析這些內部數據的關聯性，不能及時對比分析行政事業單位所消耗的財力、物力、人力指標與其業務經濟活動，這樣一來，自然也就很難發現這些單位財政財務收支方面存在的漏洞和薄弱環節。由此可見，為了審計工作效率和工作質量，必須要注意內部數據的關聯性。

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