事業單位固定資產投資的內部控制

趙曼

摘要：本文首先闡述了事業單位固定資產投資的內部控制的原則，然后分析了事業單位固定資產投資的內部控制存在的問題，從一些關鍵點方面闡述了事業單位固定資產投資的內部控制措施：嚴控對外投資權限、明確對外投資申報要求、規范對外投資申報審批程序和強化對外投資收益管理。

關鍵詞：事業單位 固定資產 內部控制

眾所周知，事業單位固定資產規模大，工期長，建設施工復雜等因素，加之事業單位長期以來又深受計劃經濟體制的影響，在投資管理中存在比較多的漏洞，從而就造成了事業單位固定資產建設投資失控現象極為普遍。本文為此具體探討了事業單位固定資產投資的內部控制，現報告如下。

一、事業單位固定資產投資的內部控制的原則

固定資產控制模式包括內部控制和外部控制兩大部分，內部控制就是體現投資主體與其他固定資產項目直接利益群體之間的內部決策過程和各利益相關者參與固定資產控制的方法和途徑。外部控制則是以項目其他利益相關者所構成的外部市場環境來約束固定資產項目直接利益主體。對于事業單位投資項目而言，事業單位投資人居于決策地位，其在固定資產控制結構中作用的發揮及其與事業單位投資固定資產控制中其他部分的關系是整個項目運作的重要保障，因此事業單位投資項目外部控制中還應該包括政府監督機制。

當前我國中央已三令五申提出控制政府辦公樓場所建設，對財政性開支非常嚴格，本地區今年財政增長來勢不容樂觀，加之過去公共設施建設欠賬太多，財政開支壓力大。為此事業單位認清形勢，牢固樹立過緊日子的思想；要摸清底子，嚴格控制投資規模；要采取土地籌資、向上爭取、加強資金管理籌資、動員社會捐資、整合資源籌資等多種方式，立足自身解決問題；要針對問題，建立健全政府性投資機制。

二、事業單位固定資產投資的內部控制存在的問題

（一）可行性報告深度不夠

目前，我國事業單位固定資產項目在可行性研究方面的深度普遍不夠，由于事業單位投資項目的特殊性，如果出現研究錯誤所造成的影響，遠遠超過了工程本身所帶來的收益同。對于很多已經竣工甚至已經交付使用的基礎建設項目，在沒有辦理或者已經辦理了決算手續的，不按照固定資產登記在冊，使之成為帳外資產；甚至有些基建項目根本就沒有形成固定資產，而總賬則以固定資產入賬，這樣的虛增固定資產，使得單位建立財產賬簿不全面，出現沒有明細賬或者賬賬不符、賬實不符的情況

（二）項目全面控制力度不足

財政部門往往只注重經費的預算安排，其他方面就考慮的不多，比如已經形成的實質性的資產如何集中管理，資源共享，物盡其用等都明細的考慮不足，從而出現無計劃重復購置的現象。雖然財政部門就此問題進行了多次的清產核資的工作，但是前清后亂的狀況還是沒有從根本上面得到解決。

（三）缺少有效的激勵機制

一些事業單位在固定資產的管理上賬務不全、家底不清，購置、新建、融資租賃的固定資產未按合同價入賬或勞務費未入賬，造成固定資產無賬、無物有支出的現象

三、事業單位固定資產投資的內部控制措施

（一）嚴控對外投資權限

任何單位和個人不得以任何理由和形式占用或者是使用國有資產，興辦經濟實體或對外投資，差額和自收自支事業單位對外投資必須嚴格按照正規的審批程序進行。嚴格控制貨幣性資金對外投資，不得利用財政撥款和財政撥款結余對外投資。堅持“科學、合理、節約”原則，把購置固定資產納入預算管理，嚴格控制資產配置規模和標準，結合各事業單位實際，制定和完善固定資產購置、驗收、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節控制制度，規范固定資產使用程序。

（二）明確對外投資申報要求

事業單位利用國有資產對外投資的，辦理報批手續時，需提出書面申請等8項申報材料，并對材料的真實性、有效性、準確性負責。事業單位以實物、無形資產等非貨幣性資產對外投資的，應聘請經市財政公開招標的中介機構，合理確定資產價值，資產評估結果按相關規定履行備案或核準手續。對財政出資政府統一購建的固定資產，由相關單位進行清理、及時交割劃轉并調整賬務，明確管理職責。

（三）規范對外投資申報審批程序

事業單位提出對外投資申請，附相關材料報主管部門審核。主管部門在對單位申報材料的完整性、決策過程的合規性、擬投資項目資金來源的合理性等進行審核后，報市財政局審批。事業單位對外投資效益情況是審核審批對外投資事項的參考依據，嚴格控制資產負債率過高的事業單位對外投資行為。

（四）強化對外投資收益管理

事業單位利用國有資產對外投資取得的收益，應當按照有關規定納入單位預算，統一核算，統一管理，投資單位要依法履行出資人職能，市財政局、主管部門要加強對外投資的考核。當前我國很多地方成立了固定資產投資審計中心成立，其主要是委托依法對行政區內國家、政府投資建設項目的概預算執行、竣工決結算、建設資金收支的真實性、合法性、項目實施程序的合規性、投資效益及政府投資項目招標控制價與合同簽訂等進行審計監督，承辦上級審計機關委托項目的審計、專項審計和審計調查，取得了很好的效果。

總之，在事業單位固定資產投資內部控制中，要對投資項目進行全過程的控制，保證各個環節的有序銜接，以保證整個投資項目的有效運行。

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