新會計環境下的財務會計理論創新

顏俐娜

財務會計是現代會計發展的重要組成部分，伴隨著世界經濟一體化的形成，會計環境也發生了很大的變化。在市場經濟體制及多種所有制經濟共同發展的經濟制度下，會計必然受到社會經濟環境發展變化的影響，這就需要我們不斷創新財務會計理論，解決環境變革中出現的

新問題，從而促進經濟效益和社會效益的共同增長。

隨著我國經濟的不斷發展，由于社會上的各種不同環境，會計環境的變革受到經濟、政治、法制等環境因素的影響，呈現出多元化、信息化、人力資源化等多種特點。因此，只有提高對會計環境的認識，把握會計行業的實時發展動態，才能有效發展和創新財務會計理論。本文通過分析和研究會計環境的變革與財務會計的理論創新，闡述了如何能夠更好的掌握和發揮財務會計的作用。

一、會計環境變革的因素

會計環境是會計理論結構的重要組成部分，隨著人們對財務會計認識的不斷深入，在新型經濟時代，經濟戰略是社會、生態、經濟、技術的整體組合。由于信息技術的革命，人們的生活觀念以及原有的生產生活方式都發生了根本的變化，外界環境因素的變革，在極大程度上沖擊著傳統的財務會計理論，影響會計環境變革的主要因素分析如下：

政治環境以及法制環境變化的因素。由于我國政治體制在不同的歷史時期，政府在宏觀經濟調控中的戰略重點和重心有所不同，所以處于不同階段的會計模式也會有所不同。在我國加入WTO近二十年以來，經濟發展已經逐漸順應國際環境的變化，在民主法制的支持下，會計環境也擁有了良好的發展基礎，我國的會計行業更加規范，法制環境更加健全，我國的會計法以及會計準則都在不斷地更新和完善，會計基礎模式在法制環境中結合我國社會主義特色經濟有了更大的進步。

經濟環境以及主體市場變化的因素。政府的基本經濟策略、重大經濟政策都與經濟環境的變化息息相關，隨著我國經濟開放程度以及國際化程度的提高，各行業的經濟組織現狀也發生了根本的變化。例如，企業籌資體制、企業管理水平都受到經濟環境變化的影響，而這些影響在很大程度上促進了國民經濟的提升，使經濟發展的步伐不斷加快。但是我們也應注意到，國際環境瞬息萬變，加劇了經濟環境變化的復雜程度，在世界范疇下的競爭形勢將更為激烈。因此，我們要抓住機遇，克服困難，使會計事務與經濟變化的步調相一致。同時，經濟環境的變化也帶來主體市場的變化，表現為不少國際會計公司進入我國會計市場，會計從業人員結構發生了根本變化，會計市場的重要組織機構如會計師事務所如雨后春筍一般，發展迅猛。在發展的同時，需要在自身硬件技術和經驗的基礎上，提高管理和服務質量，實現穩步發展，確保在經濟市場中占據一席之地。

信息技術以及人力資本變化的因素。在全球經濟一體化的形勢下，信息化程度的提高，對信息技術的發展提出了更高要求。會計行業之間的交流和企業之間資金往來方式都隨著信息技術的變革發生了變化，如現在電子商務、電子稅務、電子政務等，都是信息技術發展的產物。信息技術的發展也帶來了人力資本的變化，人不僅僅是生產者，也是財富的創造者和管理者，伴隨著知識經濟和技術經濟的發展，信息經濟時代使人在會計環境中的作用更為重要和明顯。人力資本結構發生了很大變化，對財務會計人員的知識結構和創新能力提出更高要求，全新的會計信息技術，突破傳統的會計原則、假設，構建新的會計新疆機制，創新會計計量、確認和會計報表模式，對組織者和管理者也是一個更大的考驗。

二、財務會計理論創新研究

由于會計環境的變革，要求財務會計理論以創新的形式來推動傳統會計體系逐步向環境會計體系進行演變，下面我們從資本范疇、會計目標、會計對象、權益觀和資產觀這幾方面對財務會計理論創新研究進行簡單分析。

在資本范疇理論上，財務資本應形成一種廣義資本的理念。這種廣義資本形態，必須突破傳統財務會計狹義的財務資本概念，它涵蓋了很多內容，包括人力資本、社會資本、組織資本和生態資本等廣義資本范疇。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉載須注名來源這種資本理論的創新，使得知識和才能成為固定資本的一部分，成為投資的一種結果來看待。對于行業所處的社會環境以及企業與組織、個人與個人之間形成一種相互信任的關系，這種信任就是一種社會資本。各行各業都要用到財務管理，都與財務會計理論有著千絲萬縷的聯系，行業是多種生產要素的有機結合體，組織資本是與土地、勞動、貨幣資本一樣的生產要素，同時也是不能被替代的要素。組織資本需要在個體人力資本的基礎上形成，但絕對不是個體人力資本簡單的疊加，它也不會因為個體的離開而消失。在新的經濟時代，生態資本表現為生態系統所具有的資源生態潛力，包括環境能力、生態質量以及人與自然的關系等，生態資本是一種公共產品，在廣義資本理論中的地位越來越被重視。

在財務會計目標理論中，應以權益導向取代績效導向。傳統的會計目標理論中，都是以經濟效益為基礎導向，通常行業都是以追求經濟效益最大化為目標，在此前提下，才考慮人員配置、資源配置、資金配置，而對社會的其他影響不夠重視。財務會計理論的創新，在會計目標理論中提出了以權益觀取代績效觀，權益觀的理念充分顯示出社會價值和經濟價值的公正性，在資本范疇擴展到廣義資本理論時，那么行業所有參與者的權益都應該是平等的，資本價值的運動過程和結果更加體現社會公平，對生態效應的影響也上升到前所未有的高度，這為發展和完善資本市場以及維護企業產權、履行契約等方面提供更為可靠的財務會計信息。

在財務會計對象理論中，應以產權價值取代資金運動。傳統的財務會計對象理論主要運用資金運動說，狹義地將資金或資本運動作為會計對象，僅僅將商品經濟條件下的經濟活動用貨幣進行表現。現代財務會計將產權價值作為會計對象，更加重視資本或資金運動背后的產權關系，認為行業利益相關者在一系列契約簽訂和履行過程中，每一個簽約人都是獨立和平等的產權主體，都擁有基本的產權權益，目的是在產權交易契約的形成和結束后產權價值的增值，這種產權價值運動可以全面反映出行業的權益關系和責任關系，比起資本運動來，更能保障權益人的利益。

在財務會計收益理論中，應以綜合收益代替經營收益。經濟理論認為，收益就是資本的增值，但是在財務理論創新研究中，會計理論的收益觀，對未實現的資本增值即資產負債和收入費用也予以涵蓋。過去財務會計的收益計量主要依據收入費用觀，它是建立在實際發生的經濟業務基礎之上的，可靠性較強，但是收益的相關性較差，表現為收益反映不真實和計量屬性不一致。我國頒布實施的新的會計準則就比較廣泛地采用公允價值計量的方法，使收入費用觀逐漸轉向資產負債觀，將收益認為是會計期間資產的凈增加值，更加真實地反映出行業資產的真實經濟價值，具有較強的相關性和縱向可比性。

在新的經濟時代，會計環境的變革和經濟發展多元化的特征，給我們的生產和生活方式造成很大的沖擊。在傳統理念需要不斷發展變化的同時，新的創新理論正日漸趨于成熟，但是我們也應當注意到會計行業在處理具體財務事務時出現的問題，并且努力尋求有效的管理方法和更為完善的監督機制，使財務會計創新理論符合企業經營發展的需要，以此促進財務會計管理能力的提高。

（作者單位：沈陽新希望置業有限公司）