實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的優(yōu)缺點(diǎn)與完善措施

李向陽(yáng)

會(huì)計(jì)委派制度是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為的一種制度，在西方國(guó)家公司的內(nèi)部管理中應(yīng)用普遍，是資本所有者保護(hù)自身利益的一種有效方式。1998年中國(guó)政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)引入這一制度。我國(guó)會(huì)計(jì)委派分為對(duì)政府機(jī)關(guān)和企業(yè)單位的委派，而對(duì)企業(yè)委派主要是對(duì)集團(tuán)公司、國(guó)有企業(yè)單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的委派，本文主要討論的是對(duì)企業(yè)的委派。

一、會(huì)計(jì)委派制度的要求

委派會(huì)計(jì)制度是通過(guò)派出單位對(duì)受派單位的完全控制而實(shí)現(xiàn)對(duì)受派單位的約束和監(jiān)督的。因此，一個(gè)有效的會(huì)計(jì)委派制度從任職條件、會(huì)計(jì)職責(zé)等方面都是有嚴(yán)格要求的。從任職條件來(lái)看，一個(gè)合格的委派會(huì)計(jì)應(yīng)該具有正直的人品和良好的職業(yè)道德；委派會(huì)計(jì)的職責(zé)是按委派主體要求，對(duì)受派單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)督；及時(shí)準(zhǔn)確全面地向委派單位報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、信息質(zhì)量；幫助受派單位完善內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)依法穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)；為了使委派會(huì)計(jì)盡心盡責(zé)地為委派單位工作，必須使委派會(huì)計(jì)利益與受派單位脫鉤。

二、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)點(diǎn)

極大的加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的管理和控制。 實(shí)行委派會(huì)計(jì)制度有利于在保證獨(dú)立法人單位或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)個(gè)體的資金所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)不變的情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)能夠站在整個(gè)集團(tuán)的角度實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化，加強(qiáng)了集團(tuán)對(duì)企業(yè)資金的事前、事中、事后監(jiān)督，盤(pán)活了集團(tuán)資金，實(shí)現(xiàn)了整個(gè)集團(tuán)公司資金的合理調(diào)度，同時(shí)也為整個(gè)集團(tuán)公司的發(fā)展提供更真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，能使所屬企業(yè)更加明確的貫徹集團(tuán)決策層的意圖，從而更大程度上維護(hù)了企業(yè)所有者的利益。

加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。會(huì)計(jì)委派制有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立，使會(huì)計(jì)監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督成為一種外部監(jiān)督，較好解決了會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的問(wèn)題，有效防止了財(cái)產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。

可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，是財(cái)權(quán)、人權(quán)、事權(quán)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時(shí)，對(duì)于公司加強(qiáng)了資產(chǎn)的保值、增值的管理，有效地防止公司資產(chǎn)流失，完善和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

在預(yù)防職務(wù)犯罪上能夠取得成效。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制以后，由于會(huì)計(jì)人員工資、待遇、考核等都由委派單位負(fù)責(zé)，與被委派單位無(wú)關(guān)，所以可以使會(huì)計(jì)擺脫單位領(lǐng)導(dǎo)的掌控，不再擔(dān)心由于沒(méi)按領(lǐng)導(dǎo)“指示”去做而被調(diào)離崗位或降職，能夠按照法律、法規(guī)的要求處理業(yè)務(wù)，這在很大程度上有效地遏制了領(lǐng)導(dǎo)利用和指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行貪污、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，也是企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的必要保障。

能夠減少偷逃稅款行為。委派的會(huì)計(jì)人員，一是不受被委派單位領(lǐng)導(dǎo)的考核，二是在工資利益方面與被委派單位無(wú)關(guān)，這種沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)壓力的工作，使會(huì)計(jì)人員沒(méi)必要再為企業(yè)偷逃稅款而擔(dān)負(fù)責(zé)任。在目前社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)主動(dòng)納稅是未來(lái)社會(huì)稅收征管工作的主導(dǎo)方向，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和稽查是不能掌控稅收全局的，因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派能夠降低偷逃稅款的比例，同是也增加了財(cái)政收入。

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利選拔人才和提高整體素質(zhì)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，還有利于引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，選拔一些政治思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中管理，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源為業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的保障。同時(shí)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)，也可以帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高。

可見(jiàn)會(huì)計(jì)委派制度在企業(yè)管理中所占據(jù)的地位，并在以后企業(yè)的良性發(fā)展中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。但是，我們應(yīng)該看到委派會(huì)計(jì)制度同樣也存在著缺點(diǎn)：

三、會(huì)計(jì)委派制度存在的缺點(diǎn)

在一定程度上干涉了企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者的利益存在一定矛盾與沖突，而委派會(huì)計(jì)加劇了這個(gè)矛盾和沖突。

對(duì)委派制度在思想上認(rèn)識(shí)不清，推行阻力較大。被委派單位往往把委派會(huì)計(jì)看作是集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)一種直接的監(jiān)管甚至是干預(yù)，約束監(jiān)督太嚴(yán)，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不信任，從而在心理上出現(xiàn)排斥心理，給委派會(huì)計(jì)日常工作的正常開(kāi)展帶來(lái)不便。

委派會(huì)計(jì)也存在被委派單位“同化”的現(xiàn)象。雖然委派會(huì)計(jì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)的考核、工資、獎(jiǎng)金，但在利益面前，也有被“同化”的可能。從而，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪的行為不聞不問(wèn)，既不參加也不阻止，采取放任的態(tài)度。

委派會(huì)計(jì)自身的因素。由于各個(gè)委派會(huì)計(jì)都是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，在思想道德、技能水平及對(duì)崗位的適應(yīng)能力等方面不可避免的存在差異，這就對(duì)落實(shí)委派會(huì)計(jì)工作帶來(lái)無(wú)法預(yù)測(cè)的影響。比如部分會(huì)計(jì)沒(méi)有擺正自己的位置，對(duì)會(huì)計(jì)委派制沒(méi)有進(jìn)行透徹的了解，在監(jiān)督與服務(wù)兩個(gè)職能上找不到平衡點(diǎn)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，導(dǎo)致無(wú)法融入企業(yè)的管理體系，正常的開(kāi)展工作。

綜上所述，會(huì)計(jì)委派制度有利也有弊，但會(huì)計(jì)委派制度作為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督手段代表著會(huì)計(jì)發(fā)展的未來(lái)，我們應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制在會(huì)計(jì)行業(yè)的廣泛應(yīng)用。

四、如何能更大程度地完善和發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制度

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的宣傳工作。要繼續(xù)推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)工作，就必須做好廣泛、深入的宣傳工作。通過(guò)報(bào)刊、文件等形式加大對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的宣傳，同時(shí)在會(huì)議、培訓(xùn)等活動(dòng)上組織企業(yè)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)委派制度，從思想上有更深刻的認(rèn)識(shí)。另外，又要特別注重以成功的經(jīng)驗(yàn)和失控的典型案例從正反兩個(gè)方面加強(qiáng)引導(dǎo)。使有關(guān)部門(mén)有關(guān)單位和有關(guān)人員能夠更加充分地了解試行會(huì)計(jì)委派制度的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)久作用，逐步消除認(rèn)識(shí)上存在的偏差，促使其逐漸變被動(dòng)試行為主動(dòng)試行。

深化會(huì)計(jì)人員管理體制改革工作。從中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制看，在委派會(huì)計(jì)人員的選拔與任用或聘任、定期輪崗、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)告等方面都還缺乏較為完善的控制機(jī)制，在對(duì)委派會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)利的劃分、進(jìn)行業(yè)績(jī)考核等方面也都還缺乏可操作性較強(qiáng)且行之有效的具體配套措施。因而要繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)工作，并保證此項(xiàng)工作的正常運(yùn)行，就必須圍繞會(huì)計(jì)委派制度來(lái)考慮和研究如何進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)人員管理體制改革的工作。

根據(jù)單位的不同性質(zhì)采取不同形式開(kāi)展委派制試點(diǎn)工作。在試行會(huì)計(jì)委派制度的過(guò)程中，不能簡(jiǎn)單地把試點(diǎn)的模式固定化，而應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)單位的實(shí)際情況實(shí)事求是地開(kāi)展委派會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作。

對(duì)國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)包括企業(yè)化管理的事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)的工作一般以采取間接委派的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)較好。間接委派可以通過(guò)兩種具體的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)：一種是對(duì)實(shí)行公司制管理的國(guó)有獨(dú)資和國(guó)有控股企（事）業(yè)單位，按照《國(guó)有企業(yè)監(jiān)視會(huì)暫行條例》的規(guī)定通過(guò)外派監(jiān)事會(huì)的形式進(jìn)行監(jiān)管；第二種是對(duì)于主動(dòng)要求進(jìn)行委派會(huì)計(jì)試點(diǎn)的其他組織形式的企（事）業(yè)單位，可以采取委派部門(mén)與被委派單位或其上級(jí)主管部門(mén)共同委派的形式，形成一種共擔(dān)責(zé)任、共負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制。

對(duì)享有絕對(duì)自主權(quán)的城鎮(zhèn)集體性質(zhì)的企業(yè)不宜采取由國(guó)家委派會(huì)計(jì)的模式，而應(yīng)當(dāng)通過(guò)社會(huì)中介組織的社會(huì)監(jiān)督方式和稅務(wù)部門(mén)履行的監(jiān)督職能來(lái)對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)控。

對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款及代行政府收費(fèi)和罰沒(méi)職能的事業(yè)單位，一般應(yīng)試行直接委派的方式。

強(qiáng)化對(duì)委派人員的后續(xù)管理工作。在試行會(huì)計(jì)委派制度的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)說(shuō)選拔是前提、委派是核心、管理是關(guān)鍵。強(qiáng)化對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理工作，首先要研究如何通過(guò)建立科學(xué)、合理的考核機(jī)制，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行日常和定期相結(jié)合的考核管理，并使之與獎(jiǎng)懲機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起；其次，要研究加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育的有效方式，在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地制定培訓(xùn)計(jì)劃、確定培訓(xùn)內(nèi)容并組織好各類(lèi)培訓(xùn)工作；再次，要研究如何充分運(yùn)用追蹤問(wèn)效等手段去及時(shí)了解和掌握委派會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)展情況，同時(shí)還要考慮如何在可能的前提下積極幫助其協(xié)調(diào)和解決在工作中所遇到的困難及問(wèn)題。

（作者單位：哈藥集團(tuán)三精制藥股份有限公司）