行政事業單位實行國庫集中支付后會計核算問題

李靜

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改變以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金規定程序在國庫單一賬戶體系內規范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監督，有利于行政事業單位用款及時，解決了財政性資金截留、擠占、挪用。

一、未實行國庫集中支付前的問題

未實行國庫集中支付前，一級行政單位收到財政按月撥入的預算內資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經費”科目；轉撥下屬事業單位預算內資金時，通過“撥出經費”科目核算。基層事業單位收到主管局單位轉撥的財政性資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”科目。事業單位支出時，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。這種財政性資金領撥關系手續繁瑣，增加了行政運行成本，沒有切實提高財政資金使用效益，不便于財政統一管理。

二、實行國庫集中支付后，會計科目設置的變化

實行國庫集中支付后，預算單位會計科目的設置發生了變化，預算單位仍按現行《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》組織會計核算工作。根據財政國庫集中支付會計核算管理的需要，《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》資產類增設“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107、事業單位編號103）與“財政應返還額度”（行政單位編號115，事業單位編號125）會計總賬科目；增設“零余額賬戶用款額度”科目以后，而“銀行存款”科目用以核算預算單位自籌收入、以前年度結余和各項往來款項。國庫集中支付改革初期有余額，后期一般情況下無余額。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算反映財政授權支付的用款額度，按資金性質（預算內、外）設置明細科目。本科目借方，登記用款計劃所確定的用款額度，本科目貸方，登記用款額度使用數，本科目借方余額反映尚未使用的用款額度。

“財政應返還額度”科目，財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數，財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數（如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數）。

三、實行國庫集中支付后，財政性資金的核算

實行國庫集中支付后，直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付方式下，財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執行機構。行政事業單位確認收入時，應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入通知書”標明的金額確認收入。工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，賬務處理：借記“經費支出”科目或“事業支出”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商，賬務處理：借記“經費支出”科目或“事業支出”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目。如果屬于預算外的資金，借記“經費支出”或“事業支出”科目，貸記“預算外資金收入”或“財政專戶返還收入”科目。如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：

借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”。

授權支付的財政性資金支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出管理的購買支出和零星支出。

預算單位支用額度時，填制財政部門統一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行。行政事業單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。收到“授權支付到賬通知書”后，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目，屬于預算外的資金，借記“零余額用款額度”科目，貸記“預算外資金收入”或“財政專戶返還收入”科目。行政事業單位購買物品、服務等支出額度時，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉載須注名來源

借記“經費支出”或“事業支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目：屬于購入固定資產的，同時應記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業單位從零余額賬戶提取現金時，借記“現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

四、年終預算結余資金的核算

財政直接支付年終結余資金的賬務處理。財政直接支付年終結余資金的賬務處理。行政事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標與當年財政直接：支付實際支出數的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“撥入經費”或“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。

財政授權支付年終結余資金的賬務處理。年度終了，行政事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度一一財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者差額，借記“財政應返還額度—財政授權支付”科目，貸記“撥入經費”或“財政補助收入”科目。

下年初恢復額度時，行政事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

如果下年度收到財政部門批復的上年末下達零余額財戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

五、國庫集中支付改革后，主管部門的日常賬務處理

實行財政國庫集中支付改革后，主管部門對所屬預算單位通過集中支付系統支付的資金，仍然按《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》登記相關賬務，進行會計核算。各主管部門在實際操作中方法如下：

一種方法，主管部門所屬預算單位全部或絕大部分納入國庫集中支付改革范圍，主管部門不再轉撥資金或轉撥極少量資金的，主管部門不作賬務處理，只登記臺賬便于財務管理。

另一種方法，主管部門按行業會計制度的要求、系統內部財務管理的規定或所屬預算單位納入國庫集中支付改革的數量少，必須進行賬務處理的。

主管部門通過直接支付向所屬預算單位轉撥資金時：所屬預算單位為行政單位時，主管部門憑《財政直接支付入賬通知單》和相關原始憑證，屬于預算內資金，借記：“撥出經費”科目，貸記“撥入經費”科目；屬于預算外資金，借記“撥出經費”科目，貸記“預算外資金收入”科目。所屬預算單位為事業單位時，主管部門憑《財政直接支付入賬通知單》和相關原始憑證，屬于預算內資金，借記“撥出經費”科目，貸記“財政補助收入”科目；屬于預算外資金，借記“撥出經費”科目，貸記“事業收入”科目。

（作者單位：黑龍江省嫩江縣財政局）