銀行內部會計控制中存在的問題及解決途徑

張麗芳

隨著我國金融體制改革的不斷推進，我國國有銀行在經營中存在的諸多弊端不斷顯現出來。因此，分析我國國有銀行存在的風險并找出解決途徑、方法，具有重要的現實意義。近年來，銀行經濟大案、要案頻頻發生，會計部門都直接或間接地被牽涉，銀行會計的內部控制狀況受到質疑，甚至威脅到我國的銀行體系乃至整個金融體系。為了確保總體目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。建立完善合理的銀行內部會計監控機制對銀行也來說是至關重要的。

內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。為了有效治理會計信息嚴重失真的現象，必須健全企業內部會計控制制度。內部會計控制是衡量銀行企業治理的重要標志，加強和完善企業內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。

完善銀行財務會計內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善銀行治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證金融市場的有效運行有著非常重要的意義。內部會計控制為貨幣資金運轉提供安全保證，對貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等現象的發生，避免國家資產遭受損失；可以加強對存貨的治理，存貨的流動性較大，品種多，參與生產經營的環節多，為保證存貨的安全有效地參與生產經營，內部會計控制的建立和實施已成為必然。同時，實施內部會計控制可以加強的建立和實施已成為必然。但目前銀行內部會計控制存在不少問題，主要有：對內部會計控制制度認識不夠、內部稽核缺乏權威性、內控系統缺乏有效性、會計人員綜合素質偏低、內部審計監督有限、內控手段缺乏先進性等。針對此類問題，有必要提出一些解決方案。

提高對內部會計控制的意識。必須把增強風險防范意識，加強內部管理控制作為一項長期任務來抓，各行行長要重視和支持會計內部控制和管理。主管行長要對行長負責，加強檢查指導；會計主管要對主管行長負責，督促制度落實；一般會計人員要對會計主管負責，自覺執行會計操作規程。下級行要對上級行負責，認真落實各項會計內部控制制度；上級行要積極創造條件，為下級行落實會計內部控制制度提供保障。只有從意識上對內部會計控制重視，才能積極主動地建立健全內部會計控制制度，為銀行的經營活動進行有效的監督與控制。

提高會計人員的整體素質。會計人員是制定及執行內部會計控制制度的主體，因此，只有建立一支業務素質較高的會計人員隊伍，才有可能保證內部會計控制制度的建立及有效執行。如：會計主管必須具備較高的政治、業務素質，掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業務素質，持會計證上崗。這些具體要求的制定，使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據。

構建內部控制制度的總體框架。根據銀行業務特點和風險控制需要，應建立內部控制系統，如管理系統、資金計劃系統、會議控制系統、人事教育控制系統、籌資風險控制系統、信貸資金風險控制系統、外匯業務控制系統、信用卡業務控制系統、計算機風險控制系統和清算風險控制系統等等。應制定并嚴格執行會計業務操作規程，如嚴格執行會計業務操作規程；會計憑證必須按規定編制和傳遞；手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則；計算機處理會計業務必須制定和執行嚴密的管理規定和操作規程，與會計業務有關的軟件必須由會計部門提出需求，并經會計部門測試認可后方能使用；同城票據交換必須完善管理控制制度；各項業務的賬務處理必須遵守相應的會計核算手續等。

加強內部控制的宣傳教育。內部控制成敗如何取決于企業員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。因此加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執行內部控制的意識，顯得格外重要。我國一些銀行內部控制形同虛設，往往是單位負責人帶頭不執行、破壞既定的內部控制程序，對此《會計法》明確規定該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉載須注名來源，單位負責人負有執行《會計法》的法律責任。今后在制定控制有關規定時同樣要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制要求、從而推動我國銀行內部控制健康發展。

加強銀行內部審計。銀行內部控制是一個涉及到銀行運行過程方方面面的體系，內部控制的執行與否、執行效果如何，能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要銀行自身來不斷加強監督。首先，應當有專門的機構專司風險管理職能，定期評估全行的各類風險和總體風險水平，提出風險管理建議；其次，把有效控制風險放在首位，每一項規章制度的制定和業務運營都要以有效識別、計量、監測和有效控制風險為主線，建立和完善資產分類制度、審慎的會計制度、損失準備金制度、互相監督牽制制度等風險制度；第三，要借鑒國際上通行的風險分類方法，把銀行所面臨的風險作恰當分類等。

健全內部會計控制的監督體系。監督評價與糾正是銀行董事會、高管層、業務部門定期對內部控制的制度建設和執行情況進行回顧和檢討，并根據國家法律法規、金融監管規章的變化、銀行組織結構、經營狀況以及市場環境的變化進行修訂。是銀行對其經營管理活動進行監督評價與糾正的監控機制，也是對內部控制的再控制。應當建立健全總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構，稽核人員納入上級行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確保稽核監督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監督對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性，真實反映發現的問題，起到對下級行行長的監督制衡作用。要充實和加強內部稽核監察人員力量，內部稽核人員，應該有很高的理論水平、政策水平、品德素質和實踐經驗，才能將稽核監督工作落到實處，從而充分發揮內部稽核監督的職能作用，使內部稽核部門成為加強內部控制的一支重要力量。

結語

內部會計控制對銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用。嚴抓會計制度的落實執行。會計規章、制度和規程經過不斷充實調整已經較為完善，但執行力弱、執行效果差仍是操作風險隱患產生的痼疾所在。只有要求會計人員切實執行制度，才能有效實行內部操作風險制約，防范案件發生，有效遏制犯罪，降低經營風險。一方面克服思想麻痹，要求會計人員在工作中要一絲不茍地按操作規程辦理業務，牢固樹立風險防范意識，無論內外單證一律嚴格按要求辦理，不得存在絲毫馬虎和懈怠，從而提高自我約束的意識和能力。另一方面建立嚴格的制約機制，規章制度既是對業務操作的明確規定，也是對內部會計人員的相互制約的規定，會計操作中的內部制約是操作風險管理的靈魂，重點要落實印、押、證、機分管分用管理、堅持會計復核制度、注重重要空白憑證和有價單證管理、加強計算機風險防范管理，從而有效防范內部作案，不留隱患。

（作者單位：煙臺大學經濟管理學院）