淺談契約理論框架下的企業逃稅問題

■鄒金町 溫州大學

淺談契約理論框架下的企業逃稅問題

■鄒金町 溫州大學

本文以契約理論為切入點對企業逃稅行為進行分析，通過在企業所有者和經營者合謀逃稅活動中引入線性激勵的“可自我執行的協議”，構建了一個逃稅模型來研究企業逃稅主體的決策行為。結果表明：經理人風險態度、逃稅邊際成本和逃稅風險是影響納稅人逃稅行為決策的重要因素。

契約理論；委托代理；企業逃稅

一、關于契約理論框架

契約理論框架是以經典逃稅模型為基礎所進行的相關理論知識研究。經典逃稅模型是以預期效用最大化為藍本所形成的理論研究框架。其主要方法是通過對于模型中的相關變量與定量的假設分析，以經濟學角度進行逃稅問題的解剖與研究。在契約理論情境下，公司企業是作為一個個體存在的。有別于市場交易下的契約條件，逃稅情境下的契約理論存在于企業的所有者，即股東，與企業的經營者，即經理人之間。這兩者所處立場不同，其動機與投入程度也不同。而在契約理論下的企業逃稅問題研究，其重點在于通過分析與重組企業擁有者與企業經營者間的關系，進而設計出一套約束性機制來達到降低其逃稅動機，提高其逃稅成本，最終達到利用企業內部所存在的委托和代理間的關系達到控制逃稅現象產生的目標。

眾多的學者在進行這方面的研究時，對于企業所有者與經營者基于逃稅而產生的服務性契約作為重要研究基礎。由于這一服務性契約有著隱蔽性與不需要第三方介入的特性。在其契約中，逃稅的操作方法，企業擁有者與企業經營者間的權利與義務，兩者在逃稅上所得到的私人收益等等都屬于不被第三方所知的。這種以逃稅為根本目的建立起來的可自我執行的協議也就最大程度地代表了契約理論框架下企業逃稅問題的實質，也是本文將要重點闡述的地方。

二、影響企業逃稅的幾個因素

1.主觀因素與其產生的權利與義務。對于契約理論框架下的企業逃稅問題來說，其主體是企業的所有者與經營者，也就是企業的股東與企業的經理人。由于這兩者其立場不同，利益來源不同，那么其在面對企業逃稅問題上動機與處理方法也就會不同。作為企業的股東，其利益來源是企業的收益與增值產生的利益，。而作為企業的經理人，其工資與收入是來自于勞務性合同中的規定收益，那么企業逃稅不逃稅，逃多或者逃少對企業經理人來說，都是無關其利益的。但企業的經營者不同，企業逃稅越多，則其收益就越多，這里存在一個線性增長的關系。所以，作為企業的所有者，他具有足夠的逃稅動機。但落實到實際操作中，他一個人是無法完成這一流程的，也就需要企業經理人進行配合。這時就必須給企業的經理人一些好處，也就是勞務辛苦費，讓其可以擁有一部分的企業剩余索取權。這樣才能達到提高其積極性，激發其逃稅動力的目的。

在這其中，為了規范兩者間的權利與義務，可自我執行的協議也就會包括交易者的社會條件，個人信任內容與惠顧關系與相關的自我實施的雇傭合同等等。這些內部都是為了保證契約內容可以有效完成，并通過不斷重復的交易來為自我執行協議提供一個長效的激勵機制。

2.關于契約理論框架下企業逃稅問題的假設。（1）假設一。假設企業的逃稅與企業的生產與經營不存在沖突，企業的逃稅行為對其不產生負面影響。且假設企業經理人在契約條件下的逃稅操作會給其帶來個人收益的增加，卻不會對企業資產產生影響。那么在這種情況下，企業經理人就會通過分析稅務人員的稅收征收規律，通過設立名目來進行利潤轉移等等方法來達到逃稅的目標。在此假設下，逃稅風險只與稅務部門的監管力度與處罰力度相關。也就是說，在不侵害自身利益的前提下，逃稅動機會呈現峰值狀態。稅務部門要處理好此類逃稅問題，應通過加大稅收監管，加大企業報表透明度，與提高對偷稅漏稅的處罰力度等措施來防范。

（2）假設二。假設在此種契約理論框架下的企業逃稅條件下，企業所有者所面臨的風險等級為中級，而經理人所面臨的選擇是風險規避。那么這種情況下的企業逃稅行為只與兩個因素相關，也經理人所代表的絕對風險規避因素與其實際收益因素間的比值，其中絕對風險規避不僅包括企業經理人對于稅法認識程度，同時包括了其所面臨的會計審計監查力度大小。稅法監督力度越大，效果越好，則其風險就越大，風險規避意識就越強。而絕對風險規避因素與其實際收益間的比值也就直接受到這些因素的影響。當其比值越大則經理人進行逃稅操作的主觀意愿就越低，比值越小，則逃稅的動機就越強。

（3）假設三。假設在這一種類型中，經理人所承擔的不僅是配合企業經營者進行逃稅操作，同時還要承擔起逃稅操作這一行為中所有的成本。那么也就意味著，不僅為了達成逃稅目標而進行轉移利潤等操作的支出成本包括在內，當企業經理人所進行的逃稅操作被查實后，其相應產生的懲罰成本也要由其承擔。那么這一情況下，也就增大了經理人的風險，降低了其逃稅意愿。

（4）假設四。假設在自我可執行協議中，經理人在此協議中得到的收益回到是與其逃稅款成正比關系的。那么企業經理人對于逃稅與自身收益間就存在著一個線性的正相關函數。這一假設把企業經理人已有的勞工合同收益排除在外。也就意味著，在這一假設條件下，逃稅行為的產生與企業經理人對于收益的期望成正相關。如果企業經理人對于收益的期許相當大，那么他進行逃稅的主動性就越強。對于這種情況，只有通過強化企業管理制度，宣講稅法知識，從思想意識上讓其認識到逃稅行為所帶來后果的負面影響力。

三、結語

綜上所述，企業的逃稅問題在契約理論框架下主要受到了經理人對于風險的估計值大小，逃稅的邊際成本大小與逃稅的風險大小三方面的影響。要想處理好存在于稅收管理活動中的逃稅現象，那么就應從這三方面進行約束。可以結合思想宣講，稅法知識普及，讓企業經理人提高對于逃稅風險的估計值。完善相關的稅法與會計審計制度與流程，提高逃稅的管理成本，在進行稅收執法時重視方法與力度，借此提高納稅人的自覺性。考慮到契約理論框架下企業所有者與企業的經營者在信息與角色方面存在著不對稱，那么針對于這兩個主體所簽訂的逃稅協議應從管理預防與制度約束兩方面進行處理，以此提高對于企業逃稅問題的整治效果。

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溫州市哲學社會科學規劃課題成果，項目號：13wsk104