簡述企業固定資產使用中的支出與固定資產處置

楊 華 黑龍江省寶泉嶺建筑安裝工程總公司

簡述企業固定資產使用中的支出與固定資產處置

楊 華 黑龍江省寶泉嶺建筑安裝工程總公司

這篇文章是以會計準則為基礎，通過對企業固定資產的支出以及固定資產的后續處理辦法的研究和分析，提出一些可行性較強的意見，關于企業固定資產處理應該資本化還是費用化進行討論，對其中出現的一些會計問題進行探索，找出相關的解決方法。

企業固定資產使用；支出；固定資產處置；會計核算；籌劃

在會計概念中，對企業固定資產的具體定義是：一種使用時間超過一個年度的有形資產。它的用途主要是在生產商品的活動中為其提供出租、經營管理等支出。而固定資產后續的支出則是指的在修理上和改造方面的費用。

一、企業固定資產的使用

企業固定資產在企業的生產經營活動中是極為重要的會計科目，它所存在的目的是維持企業正常的運營支出，所以對企業的生產經營活動有著至關重要的作用。加強對固定資產的管理，優化固定資產項目機構，對固定資產支出項目進行重整是一項很有必要的會計工作，特別是在對固定資產的修理和改造活動中要進行重新的會計處理，才能夠使固定資產科目保持正常的會計運作，保障企業的正常會計運行。下面就對在對固定資產的后續支出的改革中需要列為重點改革的修理費用和更新改造支出進行深入的講解和分析。

1.更新改造。企業固定資產的更新改造可以從對固定資產的技術改造和自我更新兩個方面進行探討。用新的固定資產取締到期或者報廢的原有固定資產是固定資產自我更新的主要內容；而在原來老舊的技術設備上植入高科技元素或者新的功能，能夠使現有設備得到重新利用，使生產經營活動能夠出現新的特征，如產品的質量有所提高、資源消耗和成本費用相對減少、功能更加豐富多樣、性能更為強大等等，而進行的加工和改造。但是從通常對固定資產的更新改造狀況看來，隨著科學技術的不斷進步，采用更新改造的方式對固定資產進行更新是必然的趨勢，在不浪費原有資產的情況下，降低了引起新設備所產生的費用，將這部分費用投入到對原有設備的改造上，既可以使原有的設備得到有效的利用，又可以使成本支出大大減少。在提高設備工作效率的同時也提高了企業的經濟效益。

2.修理支出。除了能夠對企業固定資產進行更新改造以外，對企業固定資產進行修理也是在固定資產的使用中所常見的問題。固定資產的修理可以按照修理的規模來進行劃分，即可以分為大規模修理和小規模修理兩種。大規模修理所呈現出來的特點是：設備老舊程度更高，需要修理的范圍較股廣，且需要支付的修理費用也相對較多，但是它也有著相對的優點，即修理的次數相對較少，修理的間隔時間則要長一些。小規模的修理主要就是指的日常的維修，其維修設備相對于大規模維修的設配來講先進性相對較強，通常只需要更換零部件或者進行定期的維護檢查，使其能夠一直保持正常的運作等。

二、企業固定資產支出的會計處置

在剛出臺不久的新會計準則中有明確表示，在對固定資產的后續處理中，一定要遵循以下原則：在固定資產的成本確認中，符合確認條件的要計入成本中，還要把被替換掉的固定資產扣除掉，不符合確認條件的則計入當期損益。

就固定資產的確認條件問題，對固定資產的修理費用、改造費用和日常維護費用的會計記賬方式進行探討，給出正確處理這一模塊中固定資產支出的處理方式。

1.更新改造。在企業固定資產核算項目中，對企業固定資產進行更新改造的部分，即關于使產品的質量提高、品種更新豐富、功能更為齊全的方向改造的設備，在進行會計處理時，先確認其價值，以資本化的形式進行會計處理。

在企業固定資產能夠進行資本化的會計處理時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發生的后續支出，通過“在建工程”科目核算。

2.大規模修理。在進行定期檢查的過程中，企業固定資產也很有可能發生大規模的修理費用，有具體的數據以及證據表明該項固定資產確實符合計入固定資產確認條件的，應計入固定資產的成本之中，不符合的應當以費用化的形式來進行處理，并計入損益內科目。

通常情況下，大修理的支出會和固定資產的更新改造結合在一起進行處理，而這樣的修理方式，會無形之中降低了資產折舊和能耗，以及使生產成本也會有所下降、性能得到提高、產量增加，從而使企業的整體效率也得到提升，增加了經濟效益，這也是符合固定資產的相關確認條件的。在這種會計業務的處理中，這種大修理費用支出通常應該以費用化的方式進行處理，當然這里要除開符合國家相關確認條件的情況。

3.小規模修理。企業固定資產日常修理不會增加資產的經濟利益，也不會提高資產的效率，其費用在發生時計入當期費用。

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。

三、企業固定資產后續支出會計與稅法差異分析處理

1.差異。根據某法指出，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：第一，已足額提取折舊的固定資產的改建支出；第二，租入固定資產的改建支出；第三，固定資產的大修理支出；第四，其他應當作為長期待攤費用的支出。

2.稅務處理與稅收籌劃。企業在發生相關后續支出時，可以利用50%這個臨界點，進行納稅籌劃。注意后續支出不要超過固定資產原值的50%，盡量使后續支出計入當期損益在稅前扣除，后續支出確實超過固定資產原值的50%，則可考慮分年或分期實施的方案，這樣應能取得比較明顯的稅收籌劃效果。

四、結束語

企業固定資產后續支出，現行企業會計準則判斷資本化與費用化的標準與原企業準則明晰的標準已不一致，給了會計人員更多的職業判斷的機會，顯示了更注重實質與原則的會計理念。我們在實務中，要掌握新準則的要點，根據實質性原則進行判斷。

[1]董素云.事業單位固定資產管理發展對策探討[J].價值工程,2010,19:45-46.

[2]趙興明.高校國有固定資產使用效率問題研究[D].西南大學,2012.