企業(yè)會(huì)計(jì)重要性判斷相關(guān)問(wèn)題分析

李 飛 武警邊防青島支隊(duì)

李美亭 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)

企業(yè)會(huì)計(jì)重要性判斷相關(guān)問(wèn)題分析

李 飛 武警邊防青島支隊(duì)

李美亭 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)

重要性是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求之一，與可靠性、相關(guān)性既有區(qū)別又密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)重要性與審計(jì)重要性存在諸多方面的差異，運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意加以區(qū)分。會(huì)計(jì)重要性判斷缺乏規(guī)范統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中，必須充分考慮各方面的影響因素，以提高判斷結(jié)果與客觀事實(shí)的接近程度。

重要性；會(huì)計(jì)；審計(jì)；影響因素

一、重要性與可靠性、相關(guān)性的關(guān)系分析

重要性和可靠性以及相關(guān)性都是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，他們之間的共同點(diǎn)無(wú)須贅述，這里僅論述它們之間的差異，并通過(guò)差異分析來(lái)尋找它們之間的聯(lián)系。

1.重要性與可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。重要性與可靠性的區(qū)別主要體現(xiàn)在性質(zhì)上，可靠性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可核性，但是，符合可靠性的信息并不一定都是重要的；重要性則強(qiáng)調(diào)應(yīng)充分披露重要的信息，次要的信息可以忽略或簡(jiǎn)化，以突出重點(diǎn)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)人員提供的重要會(huì)計(jì)信息必須是可靠的，也就是說(shuō)，重要性是建立在可靠性的前提條件之下的。

2.重要性與相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或?qū)?lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中應(yīng)充分考慮使用者的決策模式和信息需要。相關(guān)性與可靠性是密切相關(guān)的，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下。盡可能地做到相關(guān)，以滿足信息使用者的決策需要。相關(guān)性與重要性的區(qū)別也同樣體現(xiàn)在性質(zhì)上，相關(guān)性的核心是信息使用者對(duì)信息感不感興趣（與決策相不相關(guān)），而重要性的核心是該信息對(duì)使用者起不起作用（對(duì)決策來(lái)說(shuō)是否重要）。一般來(lái)說(shuō)，相關(guān)性的信息范圍要比重要性的信息范圍更廣泛一些，換言之，符合重要性的會(huì)計(jì)信息必定都符合相關(guān)性要求，但符合相關(guān)性要求的會(huì)計(jì)信息卻未必都是重要的。

二、“重要性”原則在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的差異分析

“重要性”概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)中均有運(yùn)用，兩者在一定程度上存在相似之處，如審計(jì)中一般直接沿用會(huì)計(jì)上對(duì)“重要性”的定義，兩者運(yùn)用動(dòng)機(jī)都是出于“成本效益原則”，兩者在運(yùn)用時(shí)都需要借助于職業(yè)判斷，等等。但由于會(huì)計(jì)和審計(jì)屬于兩類內(nèi)容和性質(zhì)完全不同的工作，在運(yùn)用“重要性”概念時(shí)還是存在非常大的差異的，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行剖析：

1.“重要性”概念的內(nèi)涵存在差異

（1）會(huì)計(jì)中“重要性”概念的內(nèi)涵

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（F A S B）在《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中對(duì)“重要性”的定義是：“根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告中遺漏或錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目很可能會(huì)改變或影響依賴這一信息的理性人的判斷時(shí)，則該項(xiàng)目就是重要的”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中對(duì)“重要性”的定義是：“財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。”綜合上述定義，可以看出如下內(nèi)涵：①概念的核心是會(huì)計(jì)人員不能遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息；②概念是會(huì)計(jì)人員從信息使用者的角度提出來(lái)的；③重要性運(yùn)用需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，并且不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。

（2）審計(jì)中“重要性”概念的內(nèi)涵

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》對(duì)“重要性”的定義是：“重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。”該定義包含如下內(nèi)涵：①概念強(qiáng)調(diào)“重要性水平”即錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度；②概念是審計(jì)人員為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)站在會(huì)計(jì)信息使用者的角度提出來(lái)的；③重要性運(yùn)用需要審計(jì)職業(yè)判斷并考慮特定的審計(jì)環(huán)境。

2.運(yùn)用主體存在差異

在會(huì)計(jì)中，重要性是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，重要性原則的運(yùn)用主體是會(huì)計(jì)人員。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則所處的周邊環(huán)境不同，其出發(fā)點(diǎn)和立場(chǎng)都會(huì)有所差異，但其運(yùn)用包含了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程。

在審計(jì)中，重要性是指“重要性水平”，運(yùn)用主體是審計(jì)人員。審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，必須對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷，從而將重要的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)方案中詳細(xì)展示，以確定審計(jì)的方法、范圍、分工以及時(shí)間安排等。此外，審計(jì)人員還必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶、交易層次的重要性。

3.運(yùn)用意圖存在差異

會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是會(huì)計(jì)信息使用者，提供符合“有用性”和“相關(guān)性”的會(huì)計(jì)信息是為了滿足包含企業(yè)投資者在內(nèi)的所有利害相關(guān)者的需要。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用重要性原則加工會(huì)計(jì)信息、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策信息。

審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是特定的審計(jì)委托人，提供符合審計(jì)質(zhì)量特征的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員的職責(zé)所在。審計(jì)人員運(yùn)用重要性原則是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

4.運(yùn)營(yíng)作用存在差異

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征除了重要性以外，還包括可靠性、相關(guān)性、可理解性（明晰性）、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等，重要性原則屬于起補(bǔ)充、修正作用的原則，并非起主導(dǎo)作用。

審計(jì)中，無(wú)論是編制審計(jì)計(jì)劃、收集審計(jì)證據(jù)，還是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、形成審計(jì)意見(jiàn)，重要性原則的運(yùn)用都為保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率的終極目標(biāo)起著舉足輕重的作用。

由于會(huì)計(jì)中的重要性判斷會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，而審計(jì)的對(duì)象就是被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，所以，從某種程度上說(shuō)，會(huì)計(jì)重要性的判斷會(huì)影響審計(jì)重要性的判斷。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)，先考察被審計(jì)單位對(duì)重要性的把握與運(yùn)用后再選擇合理的重要性水平，以期達(dá)到成本、風(fēng)險(xiǎn)、效益最佳效果。

三、會(huì)計(jì)重要性判斷影響因素分析

會(huì)計(jì)重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者提出來(lái)，會(huì)計(jì)信息使用者包括投資者、債權(quán)人、公司管理層、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門（如工商、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等）、社會(huì)公眾等，不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)重要性的要求不盡相同。由于不同企業(yè)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，以及不同信息使用者對(duì)重要性要求的差異性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，制定通用的重要性準(zhǔn)則并不現(xiàn)實(shí)。但這并不意味著，會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)就無(wú)章可循，可以所心所欲了。綜合分析近幾年專家學(xué)者的研究成果，筆者認(rèn)為影響重要性判斷的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和數(shù)量

隨著新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不斷涌現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)工具的不斷創(chuàng)新，具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷增多。在判斷某種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否具有重要性時(shí)，必須從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面綜合分析。對(duì)于影響信息使用者決策的，即使從數(shù)量上看金額很小，也必須作為重要事項(xiàng)反映；反之，對(duì)于信息使用者決策影響程度較小的，即使金額很大，也可以作為非重要事項(xiàng)反映。

2.有關(guān)法規(guī)、經(jīng)典判例及實(shí)證研究

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有制定重要性的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，但也在相關(guān)的條文里作出了許多原則性的規(guī)定，如會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置時(shí)重要性的運(yùn)用、會(huì)計(jì)處理方法選擇時(shí)重要性的運(yùn)用以及會(huì)計(jì)信息披露時(shí)重要性的運(yùn)用等。此外，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《稅法》等法律規(guī)范也都有關(guān)于重要性的一些規(guī)定說(shuō)明。在國(guó)外，關(guān)于重要性原則的一些經(jīng)典判斷也經(jīng)常被用來(lái)指導(dǎo)重要性的判斷。當(dāng)規(guī)范研究無(wú)法解決重要性判斷通用標(biāo)準(zhǔn)制定這一難題時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)證研究的作用，通過(guò)分析、歸納、總結(jié)有關(guān)重要性判斷的具體案例，得出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指南，以供日后參考。

3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

作為會(huì)計(jì)信息的加工者和提供者，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力直接決定重要性原則在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用水平和效果。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力高低受多方因素的制約，如受教育水平、知識(shí)儲(chǔ)備、更新及拓展、以往經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)等。更重要的方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也直接影響到重要性判斷的合理性和準(zhǔn)確性。

4.企業(yè)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境

重要性從本質(zhì)上看是一個(gè)相對(duì)的概念，同樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)不同使用者來(lái)說(shuō)，其重要性是不一樣的。同樣，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息對(duì)同一使用者來(lái)說(shuō)，其重要性也有差異。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是在不斷發(fā)展變化的，即使是在同一時(shí)期，不同企業(yè)由于所處行業(yè)不同，其周邊經(jīng)濟(jì)環(huán)境也各不相同。因此，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)具有靈活性。

5.企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要性程度也會(huì)不同。例如，應(yīng)收賬款中發(fā)生的一筆壞賬損失，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)而言可能是微不足道的，因此可以看成是不重要的，但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)則可能是滅頂之災(zāi)，直接決定企業(yè)的生死存亡。

6.會(huì)計(jì)信息精確度的要求

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息精確度的要求也會(huì)影響到重要性的判斷。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容決定著會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息對(duì)精確程度的要求是有差別的。例如，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金管理的會(huì)計(jì)信息對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度至關(guān)重要，因此，與現(xiàn)金收付內(nèi)容有關(guān)的憑證、賬簿、報(bào)表記錄數(shù)據(jù)的精確程度就要求非常高。再如，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)而言，低值易耗品由于其價(jià)值較低且易損耗，相關(guān)會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)的精確程度則相對(duì)要求較低。因此，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合其對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)精確程度要求的不同來(lái)判斷其重要性。