“營改增”對交通企業的影響及建議

□劉小詩

“營改增”對交通企業的影響及建議

□劉小詩

“營改增”；稅制改革；優化產業結構；稅收分配；交通企業

長期以來，我國實行的稅收政策是營業稅與增值稅并行。隨著我國交通運輸業和服務行業的不斷發展，營業稅存在的一些弊端逐步顯露出來，這嚴重影響了服務業的市場競爭力。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，同時印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，并在我國部分省市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點。

營業稅適用于我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或服務業銷售不動產的單位和個人（主要為第三產業），是針對其所取得的營業額征收的稅種。營業稅征收簡單，征收成本較低，但具有重復征稅的缺點，對流轉次數較多的服務業稅收重復征收嚴重。增值稅目前主要適用于銷售和進口貨物及提供的加工及修理修配勞務，是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅能夠避免營業稅積累、重復征收的弊端，使稅負更加中性、合理。營業稅改增值稅的核心思路是降低企業稅負，促進第三產業尤其是現代服務業的發展，通過稅率設置和優惠政策過渡等措施，使行業總體稅負不增加或略有下降。“營改增”能夠有效解決第三產業和現代服務業營業稅重復征收問題，降低企業稅負，促進經濟結構的不斷調整。目前，我國“營改增”的試點城市及試點行業的范圍正在不斷擴大。筆者結合“營改增”的試點現狀，及其給企業帶來的影響進行分析與探討，并為企業如何才能更好地應對“營改增”這一財稅政策的重大變革提供一些相關建議。

一、“營改增”概述

營業稅是指對國內的企業或個人在進行勞動獲得利益或者轉讓無形資產獲得的利益和銷售不動產獲得利益的單位和個人的營業額收取的一個稅種。營業稅征收的范圍很廣，包括轉讓無形資產和銷售不動產等。而增值稅是指對單位或個人銷售的物品所進行的加工、修理或者所進口的貨物實施征稅的一個稅種。近年來，國家提出了“營改增”的稅制改革，首先在交通運輸業和服務業開展試點。

隨著我國經濟的不斷發展，營業稅征收存在的一些弊端逐步顯露出來，這阻礙了市場的專業化分工，加大了企業的負擔。針對這一情況，我國稅務總局與財政部按照《營業稅改征增值稅試點方案》的規定與內容，出臺了有關“營改增”的一系列法律法規及政策文件，并且在文件中對“營改增”的政策給予了詳細規定，為部分行業提供了可供借鑒的制度參考。

“營改增”對企業的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營業成本中可抵扣項占比等因素。稅改后適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目占比較高的企業受益較大。根據中債資信選取的企業樣本對所屬行業進行測算，預計收費公路、機場行業稅負有所增加，而港口、航運、航空行業稅負基本持平。從整體上來看，交通運輸行業整體上稅收負擔將會有所加重。

此次改革試點的稅制安排：①稅率方面，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%的稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%的稅率，其他部分現代服務業適用6%的稅率。②計稅方式方面，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。③計稅依據方面，納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。④服務貿易進出口方面，服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

改革試點期間，國家還出臺了稅收收入歸屬、稅收優惠政策過渡、跨地區稅種協調和增值稅抵扣政策銜接等過渡性政策，以保障改革試點地區行業“營改增”的平穩過渡。試點行業原營業稅優惠政策可以延續，但對于改革能夠解決重復征稅問題的予以取消；納稅人以機構所在地為增值稅納稅地點，在異地繳納營業稅，允許在計算增值稅時抵減。

二、“營改增”的必要性

1.防止重復征稅

隨著我國經濟業態多元化步伐的不斷加快，現代服務行業面臨著越來越多的重復收稅問題，營業稅、增值稅兩者采用兩稅合并或者分別征收的方法，加劇了重復收稅的不合理趨勢。在我國傳統的稅收體制下，增值稅與營業稅并行，營業稅根據企業的經營收入進行全額征收，不能對經營進項成本進行獨立的分析，征收的不公平性顯而易見。此次稅制改革對現行部分營業稅改征后予以免征政策；將部分營業稅減免優惠調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業給予了適當的稅收優惠。“營改增”的稅收制度比較合理地解決了重復征稅的問題，完善了增值稅的稅收制度，降低了重復征稅現象的出現。這有利于降低社會生產中不同環節的稅務負擔，對促進社會進一步發展，對建立完善的稅收制度起到了關鍵性作用。

2.能夠減輕企業稅負

我國服務行業與國外的發達國家相比較存在較大的滯后性，轉型與升級不夠完善。因此，這次稅制改革有針對性地提出了結構性的稅收減免政策，但對特定的納稅人而言，必須要結合自身的具體情況進行具體分析，才能判斷出其實際稅負的多與少。從結構性減稅政策的本質出發，“營改增”也在不斷促進著企業稅負的減輕。從“營改增”的試點效果來看，“營改增”比較不利于大型運輸企業，而中小型運輸企業的稅收則下降了一半，可以說稅收壓力大大減輕。

增值稅的銷項稅額取決于營業收入和適用的增值稅稅率水平，而進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比，因此企業的稅負是否加重主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業成本中可抵扣項目占比。目前，交通運輸業中的陸路運輸、航運、航空適用11%的稅率，部分現代服務業（包括機場、港口等）適用6%的稅率，而不同行業的毛利率水平和營業成本中可抵扣項目占比相差較大，因此營改增后影響程度將會有所不同。

3.促進經濟結構轉型，優化產業結構

服務業屬于第三產業，基本上都在營業稅征收的范圍之內。服務業企業不僅稅負較重，而且由于外購服務所含的營業稅無法進行抵扣，企業所需服務更愿意選擇自行提供而非外購，這不利于服務業的專業細分和我國經濟方式的轉變，阻礙了新興服務業的發展。“營改增”使得大部分第三產業的稅率得以降低，進而減少成本支出，服務價格也隨之降低，有利于服務業的發展。同時，實行“營改增”的稅收制度后，保證了第三產業和其他產業的稅收政策平等，優化了產業結構，促進了經濟結構的轉型，為服務業的發展提供了良好的發展環境。

4.提高第三產業的國際競爭力

在“營改增”的稅收制度開展之前，我國的第三產業在出口時要收取營業稅，在進入國際市場時第三產業加上營業稅之后的價格比較高，較高的價格難以在國際市場上進行競爭，增加了第三產業在國際市場的銷售難度，阻礙了第三產業在國際市場的發展。“營改增”的稅收制度開展之后，第三產業在出口時不用再繳納營業稅，進入國際市場之后價格自然比之前的價格低，這樣不僅降低了第三產業的稅收壓力，也大大降低了第三產業的進出口價格，提高了我國第三產業在國際市場的競爭力。從國際化的角度考慮，增值稅在諸多國家已經發展成為一項較為成熟的稅種，已經被諸多國外發達國家所普遍接受，不難看出其是符合國際化發展趨勢的，能夠促進我國經濟的發展，也是我國經濟發展到一定階段的必然產物。

三、“營改增”帶來的問題

從新的稅收政策可以看出，國家對一些服務性行業給予了納稅政策上的優惠，減緩了企業的稅負壓力。然而，隨著時間的推移，“營改增”所帶來的一些問題也逐漸顯露出來，主要表現在以下幾個方面。

1.中央和地方如何分配稅收

“營改增”的施行導致了各地方財政收入各不相同，這樣中央對地方的稅收就要重新分配。在現有的分稅制體系中，增值稅由中央和地方以75∶25的比例分配，而營業稅是地稅的第一大稅種，大部分歸地方享有，是地方稅收收入的主要來源。營業稅納入增值稅后必然會縮減地方財政收入，將會加劇地方政府財力與事權的不匹配。同時，由于各地區的產業結構不同，將征收營業稅的行業改為征收增值稅后，有的地方以第二產業為主，帶來的影響并不大，而有些地方第三產業是支柱產業，對這些地區的影響極大。

2.部分企業稅負不減反增

首先，由于各企業的經營范圍不同，其經營狀況、盈利能力也不同，落實到具體企業稅負的影響將有所不同。對于第三產業來說，“營改增”既減輕了企業的賦稅壓力也增加了企業的收入。但由于部分中小企業尤其是微小企業根本拿不到增值稅專用發票來抵扣，也無法開具增值稅專用發票，可能使原本寄希望于通過稅制改革減輕其稅負的愿望落空。

其次，新舊稅率的銜接也是改革中需要解決的重要問題。對于試點的稅改行業特別是小微企業，在稅率制定方面應充分考慮其影響因素和自身承受力，以避免企業稅負出現明減實增的現象。隨著我國稅改的逐步深化，今后需要考慮如何在現行過渡稅率的基礎上尋找一個合適、穩定的稅率，為所有行業創造公平發展的稅制環境。

3.增值額衡量難度大

增值稅的計稅依據是以商品和勞務在流轉過程中形成的增值額，而增值額是指商品銷售出去的價格減去商品的成本價格后的差值。由于服務企業是將商品和服務捆綁式銷售的，并且勞務具有無形性的特點，難以準確計算成本，這使得增值額的衡量難度加大，很難準確地計算。

四、“營改增”的若干建議

“營改增”是市場經濟發展的必然趨勢，為解決我國稅制存在的問題提供了可行性的思路（如結構性減稅等），并從某個方面促進了消費和就業，促進了就業，改善了民生。

1.改善地方的稅收分配

中央要改善地方的稅收分配問題，必須要綜合考慮各個地方財政收入能力的實際情況，在保證中央和地方的整體利益下，從根本上解決稅收分配問題。中央制定一個科學合理的分配方案，進行統一分配，從根本上減輕地方的財政缺口，保證中央和地方的平衡發展。在分配上仍可實行中央和地方分成，但更多的要綜合考慮各地需要，以及地方財政收入能力等諸多因素。這就意味著為了統籌安排國家稅收收入，保證各級財政運行效率，要從根本上解決問題，就必須對各個地方的實際情況予以充分調研，找到一個平衡點，確定科學合理的劃分標準和比例。同時，要完善政府財力與事權的匹配機制，加快推進政府職能轉型力度，減少過度依賴投資的調控政策。

2.申請政府過渡性財政扶持

在面對“營改增”的稅制改革中，各類型企業會出現短期的負稅增加問題，中央財政部門專門出臺了幫助個別行業、個別企業實現稅制改革的臨時財政扶持政策。企業如果實在無法通過自身的努力實現減稅，那么也可以申請財政補助。但是歸根到底，企業本身要調整結構實現負稅的逐步降低，這也是推行“營改增”的最終目的。

3.合理索取增值稅專用發票

增值稅專用發票能夠幫助企業更好地實現進項稅抵扣，進而降低企業實際的負稅額度，但是在稅務籌劃過程中需要注意合理、適度的原則。如果企業一味地追求增值稅發票數額而不顧生產經營成本，采購了比預算高的商品或原料，那么即便實現了抵扣降賦，也可能因為實際生產經營成本的增加反而使企業無法獲得預期的經濟收益。因此，要盡量選擇具有發票開具資格的商家，但也要以不犧牲成本預算及成本控制目標為原則，否則很可能得不償失。

4.使用間接稅法計算增值額

直接計稅法是先計算增值額然后根據稅率計算出應納稅額，而間接計算增值稅比直接計算增值稅的難度要小一些，間接計算增值稅主要是計算銷售商品的最終價格和銷售商品的成本價格，將二者的差值作為增值稅的增值額。使用間接計算增值稅的方法最重要的一點就是要明確規定服務可以抵扣的范圍，保證增值稅的增值額的計算準確。接下來的關鍵之處在于明確可以抵扣進項稅額的購進物質的范圍及增值稅專用發票的使用規范。

5.完善企業內部控制

首先，企業應提高認識，加強稅制改革后的政策指導與業務培訓，尤其是企業管理人員和財務人員應更加仔細地分析“營改增”給企業帶來的影響，提前采取應對措施，降低納稅風險。其次，企業應規范會計核算，加強稅務管理。“營改增”對企業的會計核算、發票管理、納稅申報等提出了更高的要求，企業要做好稅務管理的基礎工作，規范財務管理。第三，企業要客觀地分析“營改增”帶來的影響，并作出合理的判斷。

實行“營改增”的目的是提高稅收制度對企業發展的適應程度，是市場經濟發展的必然趨勢，為我國稅制存在的問題提供了可行性的解決思路，減輕了中小型企業的稅收負擔，滿足了經濟結構調整的稅制改革需求，并有效解決了重復征稅問題和減少部分行業不合理的避稅空間等問題。希望在不久的將來把“營改增”的稅制改革制度逐步推廣到全國，減輕企業的稅負壓力，促進經濟結構轉型，優化產業結構，推動社會的快速發展。這種改革并非易事，希望在試點運行的過程中，各方面能認真研究和對待出現的問題，認真總結試點經驗，逐步擴大試點范圍，讓更多的企業體會到稅改制度帶來的益處。

（作者單位：湖北經濟學院）

10.3963/j.issn.1006-8864.2014.3.002