試析“營改增”對民航單位的影響

□劉子芃

試析“營改增”對民航單位的影響

□劉子芃

民航；“營改增”試點；影響；上海市；東方航空

增值稅和營業稅目前是企業最為重要的兩個流轉稅稅種。作為第三產業一部分的民航業主要交納營業稅。在交通運輸市場不斷發展的情況下，企業在營業稅制下出現重復征稅的不合理問題越來越突出。為解決這類問題，調整和構建合理的稅收政策，國家采取營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的政策以避免重復征稅。從2012年1月1日起，國家對上海市的交通運輸業和部分現代服務業開展了“營改增”改革的試點工作，上海市民航業的航空公司、機場和空管等單位被納入試點范圍。此后，國務院又批準擴大了“營改增”試點的區域。加強對“營改增”試點改革效果及進展情況的研究分析，分析“營改增”對航空公司、機場和空管等民航單位的影響并發現問題、總結經驗，對于民航單位的健康持續發展具有非常重要的意義。

一、“營改增”總體思路及試點方案

1.“營改增”總體思路

“營改增”是近年來我國推行的一項重要的稅制改革，在制度性安排上將涉及稅種結構、財政體制和稅收征管，是對企業現行的以增值稅、營業稅、消費稅為主體的稅種結構進行的重大調整。實行“營改增”之后，稅制格局將發生較大的變化，形成“以增值稅普遍征收為主、以消費稅特殊調節為輔”的格局。

目前，我國對增值稅實行中央和地方按75∶25的比例分享，相對而言，地方稅收收入的大部分為營業稅，營業稅占地方級稅收收入的1/3以上。考慮到“營改增”改革將大量的營業稅改為增值稅，會影響地方稅收收入，為了保障地方的財政利益，國家規定“營改增”部分的收入以后仍歸屬地方，同時逐步健全地方稅收體系，合理調整配置地稅機關的征管職責。由于“營改增”帶來的稅收調整變化牽涉和影響面非常廣，需要“整體規劃、統籌協調、平穩過渡”，因此國家選擇部分地區和行業先行開展增值稅“擴圍”試點。這是本次增值稅“擴圍”改革的第一步，改革的最后目標是將增值稅覆蓋到全部行業，增值稅鏈條將貫穿地方整個生產、服務過程，從而實行消費型增值稅的制度。

2.“營改增”試點方案設計

從理論上講，采取一步到位的方式更有利于推行“營改增”改革后保障增值稅抵扣鏈條的完整性和稅制運行的規范性。但是，通過在部分地區、部分行業先行試點的實踐，驗證稅制要素設計的合理性、配套措施的有效性、財政減收的可行性、征管制度的科學性，可以為全面實施改革積累各種有益的經驗，從而確保改革的成功。

為使“營改增”改革的試點能夠順利地逐步擴大和全面實施，在改革試點地區、行業的選擇上應采取交叉進行的方式，充分考慮增值稅的特點和將要改征增值稅行業的特征，既要全面評估改革可能會對納稅人負擔、稅收收入以及經濟運行產生的影響，又要從以點促面的角度切實做好各項納稅服務和征管基礎工作，科學確定試點范圍、稅制安排、過渡政策、收入歸屬、征收管理等方面的政策、措施，保證“營改增”改革全面、健康推進。

二、上海市“營改增”試點開展情況

上海市的“營改增”試點共涉及12.6萬戶企業（其中交通運輸業1.1萬戶）。改革試點開展以來，企業因“營改增”試點已經發生了一些變化。

1.降低了稅收負擔

從改革后總的情況看，大部分納稅人降低了稅收負擔，其中明顯下降的為小規模納稅人，略有下降的為一般納稅人。試點涉及的小規模納稅人由營業稅改為增值稅后稅率從5%降為3%，同時，由于以不含稅銷售額為計稅依據，其稅負下降幅度超過40%；在試點涉及的一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務、75%的信息技術和鑒證咨詢服務、70%的文化創意服務業納稅人的稅負均有不同程度的下降。

2.拓展了試點行業和企業的市場空間

對交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅之后，使加工制造業產業鏈上一般納稅人的增值稅進項稅額抵扣范圍得以擴寬。改革實行以來，這些納稅人來自外省市的訂單在逐步增加。實踐證明，“營改增”試點擴大了試點行業和企業的市場需求，使企業獲得了更大的市場發展空間。

3.促進了企業分工細化和技術進步

由于“營改增”后外購研發技術部分負擔的增值稅可以抵扣，越來越多的生產制造企業開始考慮通過外包等方式將研發設計等技術性工作向外轉移。這說明，改革正在促進社會經濟專業分工的細化，有利于企業拓寬利用各方面專業優勢實施創新的渠道，全面推進企業的技術進步。

4.提升了商品和服務出口的競爭力

“營改增”試點在部分地區、行業推行后，出口退稅寬化和深化的制度效應在這些地區、行業得到了進一步體現。一方面，國際運輸和研發設計被納入出口零稅率的范圍，使提供這類服務的企業能夠以不含稅價格參與國際市場競爭；另一方面，出口貨物接受“營改增”試點納稅人提供交通運輸和部分現代服務業勞務所負擔的進項稅額可以退還，從而進一步增強了這類貨物出口的競爭力。

三、“營改增”對民航試點單位的影響

上海市試點民航單位的主體類型包括航空公司（交通運輸業）、機場（物流輔助業）、空管（物流輔助業）等，筆者分別選取了同為一般納稅人的東方航空股份有限公司（以下簡稱“東航”）、上海機場集團（以下簡稱“上海機場”）、華東空管局作為代表，探討說明試點的基本情況。

1.企業稅負情況

東航“營改增”試點當年一季度實現營業收入105億元，應納增值稅額0.2億元，流轉稅負下降90%，利潤增加0.5億元；上海機場“營改增”試點當年一季度實現營業收入11億元，應納增值稅額0.6億元，流轉稅負增加26%，利潤減少0.2億元；華東空管局“營改增”試點當年一季度實現營業收入2.7億元，應納增值稅額0.1億元，流轉稅負激增77%，利潤增減為零。數據顯示民航運輸企業受“營改增”影響，流轉稅負大幅下降，而機場和空管行業反而因此稅負激增。

2.增值稅申繳工作情況

參與試點的民航企事業單位均高度重視“營改增”工作，積極與民航局財務司、主管稅務機關溝通，落實各項稅改工作要求，努力推進稅改方案的順利實施。各單位對管理層、財務人員、業務人員及采購人員開展了不同層級的培訓，調整會計核算、設備采購等管理制度及流程，完成了增值稅專用稅控設備管理的布點和專用發票的領購、開具、進項認證等薦工作，增值稅申報繳納實現了有條不紊地進行。同時，民航企事業試點單位還深入調研稅改執行情況，統一政策執行口徑，分析稅負變化原因，與研究機構聯手研究稅收理論，尋求科學合理降低稅負的途徑和方法。

四、民航試點單位的經驗總結

1.爭取有利的政策環境

為了確保行業“營改增”試點工作的順利推行，在試點工作開始前，民航局財務司就組織涉及改革的部分民航單位進行了調查研究，測算稅負變化情況，并向國家財稅部門反映情況，爭取有利政策。國家財稅部門充分考慮了民航業的特殊情況，在正式出臺的實施方案和相關規定中采納了民航提出的一些建議，將機場、空管業務的業態定位為“現代服務業物流輔助業”，適用6%的稅率；航空公司國際運輸收入適用零稅率；逾期票證收入定性為非應稅收入；福利免票、公務免票和積分換里程等不視同銷售；航空公司納稅義務的發生時間確認為承運時間。

下一步，民航局還將爭取在落實機場和空管外航收入免稅、解決租賃飛機進口環節重復征稅、燃油附加和退票手續費收入不納入應稅范圍、非試點地區成本進項抵扣以及航空公司繳納的政府性基金作為抵扣項目等政策方面有所突破。

2.解決實際操作和政策解讀問題

試點單位在改革實際操作過程中要通過充分溝通正確解讀國家改革政策。一是加強與主管稅務機關的溝通，明確解讀政策的具體內容，解決實際操作中面臨的各類問題。二是加強與供應商的溝通，通過梳理、優選、協調，最大限度地取得供應商的配合，盡可能多地取得增值稅專用票據，從而實現理想的抵扣目標。三是加強單位內部之間的溝通，改進增值稅涉及單位整體的運營，在試點單位進行大量的政策宣傳工作，并相應調整相關的各項內部管理制度。

3.保證“營改增”順利過渡

“營改增”后，由于稅務部門對增值稅嚴格的征管要求，試點單位的會計核算、投資建設、物料及服務采購等各項制度均需做出相應調整來適應。比如，空管局已將華東地區統一購置的設備轉由華東空管局自行采購；又如，上海機場對會計科目、核算辦法、憑證流轉、管理報表格式等方面做了相應的調整，將新增科目固化到會計信息系統中，根據增值稅價稅分離的原則制定了進項抵扣、認證管理、銷項計算的辦法和流程，特別強調涉及增值稅票據的業務報銷必須先認證、后付款。

4.關注與非試點（地區）單位的往來

試點單位支付成本購買貨物或勞務時，將涉及不同成本項目及不同支付票證。為避免造成稅款流失及增加試點單位的負擔，要充分安排好此類成本項目及支付票證的抵扣方式。應在向試點區域以內的企業支付增值稅項目成本時獲取合法的抵扣憑證，并按照現行增值稅抵扣流程操作；向試點區域以外支付的非增值稅項目成本，按照獲取合法憑證的金額和適用稅率，在增值稅申報系統中手工錄入每筆進項稅額的信息。

5.研究降低稅務的途徑及方法

試點單位自“營改增”的前期調研起，就緊密聯系一些相關研究咨詢機構，充分發揮其在專業領域的“智庫”作用，對增值稅理論及實踐進行前瞻性的研究，從業態歸屬、適用稅率、抵扣環節等多方面入手，合理、合法、合規地進行納稅籌劃，拓展抵免范圍，降低企事業單位的自身稅負。

（作者單位：中國民航信息網絡股份有限公司）

10.3963/j.issn.1006-8864.2014.3.001