基于醫院現金流量安全性目標管理的環節控制

譚海菁

(佛山市第一人民醫院財務科， 廣東省佛山市 528000)

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基于醫院現金流量安全性目標管理的環節控制

譚海菁

(佛山市第一人民醫院財務科， 廣東省佛山市 528000)

現金流管理的最基本目標是保證現金流的安全性。從醫院現金流安全性管理的關鍵環節著手，結合醫院內部控制的規定，闡述了現金流量安全性控制的手段和分析要點，同時還延伸了現金流量安全性控制的范圍，提出分層次推進現金流量計劃管理，目的是增強醫院對現金流的掌控能力,在保證現金流安全的前提下，提高現金流轉的效率和效益。

醫院；現金流量; 安全性目標；環節控制

現金流管理的目標是實現現金流量最大化，具體可分解為盈利性、可持續性和安全性三個分目標，其中最基本的目標是安全性。安全性作為現金流管理的基礎，主要基于以下三方面原因：(1)現金是流動性最強的資產，可隨時向任何方向流動，如果現金保管不當，就有可能產生損失；(2)現金是應對到期債務和不可預計財務風險的保證，如果現金流量不足，難免會出現財務危機；(3)現金是收益性最小的資產，管理不當容易出現貶值。

圍繞醫院現金流管理的安全性目標而開展的環節控制,是運用各種內部控制手段,對現金的存量、流量和流向的關鍵環節進行監測、分析和控制，并通過推進現金流量計劃管理，在保證現金流安全的前提下，提高現金流轉的效率和效益。

1 現金流量控制的手段和關鍵環節

1.1 應用電子銀行系統實施監控

電子銀行是實施現金流量監控的前提，其監控功能主要包括：(1)提供余額報告與交易報告、資金劃轉信息和決策支持服務。完整的余額信息一般在次日早上提供。如果存在閑置現金，醫院可以立刻做出資金調度的決策。(2)提供即期匯率和利率等市場信息，一方面為醫院進行外匯兌換提供參考，另一方面也便于醫院根據銀行利率水平安排資金的存儲時間和金額。

1.2 利用支票自帶的內部控制功能實施監控

1.2.1 支票信息監控。支票信息監控包括支票號核銷、勾對以及支票使用信息的查詢等，支票信息歸集比利用電子銀行查詢更能實時反映資金的流出情況。目前，票據管理軟件已廣泛應用，稽核人員可利用票據管理軟件的功能，實時對支票進行勾對，查詢資金的流向，防止資金的不明調度和轉出。

1.2.2 出票環節控制。支票具有提現和轉賬功能。在付款管理環節上，稽核人員可進入票據管理系統，根據支票填寫的收款人名稱即時查詢支票款是否直接轉入收款單位賬戶。根據內部會計控制規范要求，支票及現款應交予收款人或廠商，單位人員不得代領[1]。但在實務中，由于收款方可能存在內部控制漏洞，利用背書轉讓等手段，把支票款直接轉移到第三方，由此引發法律糾紛。因此，最穩健的做法是直接把款項匯入收款人賬戶。如遇特殊情況，需由領款人上門領取支票的，領款人必須出示身份證，且必須與印鑒相符。

1.3 利用收費報表和醫療收據的內控功能實施監控

1.3.1 查詢系統報表的收現記錄，監督現金繳交的及時性和完整性。業務收入的實現過程涉及人員比較廣泛，其特點是貨幣資金流量大、數額多、發生次數頻繁、經辦人員多、內容復雜和管理難度較大等。稽核人員可以通過醫院信息系統(HIS)查詢各收費崗位的收現記錄，并進行收入的核對，包括總賬與明細賬核對、收入憑證與發票存根核對、匯總日報表與每個收費結算人員日報表核對、收入憑證與記賬收入核對、科室核算收入與財務會計記賬收入核對等，這些核對措施是保證收入完全、完整的重要手段[2]。

8月份以來，秋肥市場已經逐漸啟動，但市場形勢仍不容樂觀，較高的原料及產品價格與較低的終端需求形成了上下游之間的矛盾，企、商、農紛紛感言“日子不好過”。對此，廠商不斷調整產品結構，推廣液體肥等新型肥料以提高利潤率并擴大市場占有率，同時也在豐富營銷方式以應對激烈的市場競爭。

1.3.2 一切收入必須開具收據，并按規定填寫項目。財務部門應指定專人復核收入票據存根，并與記賬收入核對。收費員使用后的票據存根連同收入報表要及時上繳財務部門，收費處負責人根據每日結賬的收費匯總表金額與個人日報表總額相核對后，在匯總表簽名蓋章以示已核對，并與日報表一同送交財務部門[2]。

2 現金流量的安全性分析

2.1 同期日現金變動比較分析

現金監測的結果需要進行同期日比較才有意義。例如，藥品耗材款如果在每月月初支付，那么在每月支出均衡的情況下，月初現金流出量可能為平常的數倍。同樣，假如上月的醫保款于下月末回籠，則月末幾天的現金流入可能為平常的數倍。如出現異常情況，則需深入挖掘原因。

2.2 開展醫療服務活動收到的現金比較分析

醫療收入的統計來自于HIS系統，通過HIS系統按指定期間生成現金報表、出院結算報表、門診收費報表和掛號收入報表，根據上述報表統計出當期醫療服務的收現金額，加上前期賒銷當期收現額(主要是醫保記賬款)，得出開展醫療服務收到的現金。

2.2.1 每期住院收入的收現數據來自于現金統計表和出院結算統計表。在權責發生制下，醫院根據在院病人產生的費用來確認住院收入，而在院病人費用的產生與現金收入并無直接關系。因此，每一會計期間住院收入的收現環節反映在收取現金和病人出院結算兩個環節，結算時補收的現金應增加住院收入的收現額，退現金則需沖減住院收入的收現額。

2.2.2 銀行對賬單的貸方發生額應該大于開展醫療服務活動收到的現金。正常情況下，由于有財政補助收入、科研教學收入和其他收入的存在，銀行對賬單的貸方發生額應該大于開展醫療服務活動收到的現金。如果出現開展醫療服務活動收到的現金小于銀行對賬單的貸方發生額，就有可能出現以下情況：(1)收費員繳款不及時。收費員所收款項以現金的形式存放，未形成銀行存款。如果出現這種情況，稽核人員應查找原因，防止收費員挪用資金。(2)出現浮游期資金。醫院在收到款項和實際可支用該筆款項之間存在一定的時間間隔，稱為浮游期；同理，在支付款項和該筆款項實際被劃出銀行賬戶之間也存在一個浮游期[3]。例如，跨行的刷卡款通過銀聯進行結算，通常次日到賬，遇節假日便會順延至下一個工作日才能到賬。浮游期越長，延誤入賬的資金量越大，不但造成醫院存款利息的損失，還會影響現金流量計劃的實現。醫院在做現金流量計劃時，需考慮到浮游期資金的影響，防止資金安排失誤。

3 推進現金流量計劃管理，合理規劃目標余額

現金流量計劃以現金流量的統籌計劃安排為起點，力求降低資金使用成本，并通過對現金流量的不確定性預測分析，合理規劃目標余額，實現效率向效益的轉變。現金流量計劃涉及兩個層次要求，一是資金的安全性和平衡性；二是資金的流動性和收益性。

3.1 保證資金的安全性與平衡性

資金安全是現金流量計劃的前提，醫院可以通過報表、網上銀行等手段監督資金流向，掌握資金信息，防止資金失控。資金的平衡管理是推行計劃管理，統籌安排資金，減少資金波動對醫院運營的影響。

3.1.1 掌握日常支出的規律,合理安排資金。科學管理在于計劃，財務人員應當在管理中掌握日常支出的規律，合理安排資金的使用，摒棄那種隨時根據銀行余額決定是否付款或調度資金的做法。例如，藥品、耗材和人員經費支出的時間基本固定，財務人員可以根據應付賬款記錄的情況和人員考勤情況預測每月的現金流出量，增強現金流管理的計劃性。

3.1.2 進行合同管理,掌握項目資金的支付進度。設備購置項目和工程項目的付款計劃可以與合同管理相結合，根據每份合同的執行進度編制年度預算，并分解為現金流量計劃。例如，工程合同通常是根據完工進度確定付款時間，工程科應當對每項在建或待建工程的進度作詳細分析，配合財務人員形成年度預算和階段現金流量計劃。需要注意的是，工程款涉及建筑工人(主要是農民工)的工資發放。目前只有投資額達到一定規模的工程合同需繳納農民工工資保證金，對于零星裝修項目，并沒有規定。一旦工程款延誤支付，可能觸犯法律，產生極大負面影響。因此，財務人員在進行合同管理時，應避免過度利用商業信用。

3.1.3 實行應收醫療款的分戶分賬齡管理,掌握資金回籠的時間。醫院的應收醫療款主要包括醫保款、公費記賬款和其他單位或個人的醫療款，其中以醫保款為主。隨著醫保覆蓋面的擴大，醫保款越來越復雜，按地域不同分為本地醫保和異地醫保，按投保人不同分為職工醫保和居民醫保，按保障范圍不同分為基本醫保和補充醫保。醫院必須按照不同類別的應收醫療款分設賬戶和進行賬齡管理，定期跟蹤，防止資金長期無法回收。

3. 2 保證資金的流動性和收益性

3.2.1 優化銀行賬戶結構，降低資金成本。醫院應盡可能避免多頭開戶，減少資金調撥的時間。擁有一個以上銀行賬戶的醫院，應對各個銀行賬戶的現金余額、現金流入量和流出量進行籌劃，通過現金合并和集中賬戶，減少銀行管理費和手續費支出，降低結算費用和在途資金的占用量，提高資金使用效率。同時，通過協定存款和委托貸款等方式進行資金運作，優化現金余額使用，提高資金收益率。

3.2.2 構建資金管理系統，整合銀企雙方的系統資源。醫院可以利用企業資源規劃系統(ERP)與銀行服務系統的數據無縫連接，通過資金管理系統的界面享受多家銀行的增值服務，實現資金的集中管理，加速資金的流動，提高資金的收益。具體包括：(1)實時監控資金頭寸，合理分布資金，減少沉淀以提高資金使用效率；(2)直接生成銀行對賬單，減少手工輸入，提高對賬的準確性；(3)實現各賬戶間資金的實時轉賬，減少資金在途的時間。

3.2.3 進行利息管理。利息管理是對活期存款、定期存款和銀行借款等存貸款利息進行計算和跟蹤。資金具有時間價值，存款利息是銀行支付給儲戶的時間報酬，貸款利息是貸款人使用資金的成本。通過利息管理，可以幫助醫院加強資金使用成本考核，預測未來一定時期的資金收益。

3.3 進行現金流量的不確定性預測,合理規劃目標余額

現金流量計劃的依據來自于現金流量預測的結果，現金預測值可以作為目標余額，以便進行隨后的現金流量計劃與控制。

現金預測所采用數據的可靠度決定了預測的準確性。由于這些數據是來自于對未來的估計，因此存在著相當的不確定性。對不確定性進行分析的方法有多種，其中應用較為廣泛的是敏感性分析。敏感性分析是從定量分析的角度，研究有關因素發生變化對目標的影響程度的一種不確定性分析技術。敏感性分析的最終形成，是通過確定預測模型中的關鍵變量，并逐步改變每一個變量的數值來獲得這些因素的變動對目標所產生的影響程度的規律。醫院在進行現金盈缺的敏感性分析時，可考慮以下關鍵因素：未預見的人力成本或衛生材料成本增加或下降、未預見的業務量增加或下降、新項目提前或推遲應用等。例如，如果人力成本被視為關鍵變量，醫院可以按3%、5%和8%的間隔增加人工，以檢驗收益和現金凈流量。一旦關鍵的變量被確定，管理層可以采取以下措施：一是對最關鍵變量實施最嚴格的控制，以保證對成本項目的控制和計劃的圓滿實現；二是改變計劃，以使關鍵量變得不再關鍵，如推遲需要大量啟動現金的項目或縮小這樣項目規模；三是存在不同可選方案時，選擇風險較小的方案[3]。

[1] 廣東省財政廳會計人員繼續教育教材編委會.內部會計控制[M].廣州:暨南大學出版社,2004:62.

[2] 中華人民共和國衛生部規劃財務司. 醫療機構財務會計內部控制規定講座[M].北京:企業管理出版社,2007：38-39.

[3] 英國皇家銀行學會(CIB).現金流量管理[M].北京:中信出版社,2002:137,154.

修回日期：2013-09-21

(編輯 馬蘭)

R197

B

1672-4232(2014)01-0071-03

10.3969/j.issn.1672-4232.2014.01.025

譚海菁(1970-),女,碩士,高級會計師;研究方向:醫院財務管理。

2013-08-02