2.建筑施工企業跨地區設立分公司如何納稅

2.建筑施工企業跨地區設立分公司如何納稅

問：本公司為建筑施工企業，公司跨省經營，并在經營地依法成立了非法人分公司。請問，分公司是否需開具外出經營稅收管理證明？分公司跨地區經營是否應當開具外出經營稅收管理證明？分公司是否可以按照項目實際經營收入的0.2%就地預繳企業所得稅？分公司是否可以作為獨立納稅人計算繳納企業所得稅？對分公司跨地區經營是否應當就地繳納企業所得稅？

河南越陽集團總公司 王偉

答：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令2002年第362號）第二十一條規定：“從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。” 由此可見，外出經營活動稅收管理證明是針對納稅人臨時外出經營的一種稅收管理手段，而對依法經營地成立的分公司，其本來就屬于經營地稅務機關的管理范圍，因此，分公司在經營地提供營業稅應稅勞務，不需要辦理外出經營活動稅收管理證明手續。

根據《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）的規定，總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。以上跨地區設立的項目部，僅指建筑企業跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的不具有二級分支機構條件的項目部，且也不屬于二級或二級以下分支機構直接管理的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等）。由此可見，應按項目實際經營收入的0.2%預繳企業所得稅僅是針對總機構直接管理的跨地區設立的項目部，而不是針對跨地區設立的分公司。對總機構設立的分公司，根據《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號）以及《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的規定，總、分支機構應嚴格按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”原則計算繳納企業所得稅。對新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅；從第二年起（而不是第二年末）分支機構就需要按季或月（一般是按季）申報預交企業所得稅；分支機構根據總機構提供的企業所得稅分配表就地預繳企業所得稅，分配依據是：先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后總機構將本期企業應納所得稅額的50%部分，按照收入、資產、工資三個因素及其權重，計算劃分各地區機構的應納稅所得額，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及到跨區利益，根據《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號，已廢止）的規定，跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及跨區利益，跨區法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，不適用《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號）。也就是說，跨地區匯總納稅企業的所得稅不適用核定征收。總機構不向分支機構提供分配表的，主管稅務機關應責成該分支機構督促總機構限期提供稅款分配表，同時函請總機構主管稅務機關責成總機構限期提供稅款分配表，并由總機構主管稅務機關對總機構按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號）的有關規定予以處罰；總機構主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構主管稅務機關依照稅收執法責任制的規定嚴肅處理。

分公司臨時跨地區經營的，根據國稅函〔2010〕156號文的規定，建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構規定的辦法預繳企業所得稅。所以，分公司跨地區經營不需就地預繳企業所得稅。但分公司管理的項目部應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的外出經營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于分公司管理的證明文件。

另外應當注意的是，對建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）經營，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。所以，對在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內的企業所得稅如何申報繳納，要遵循省、自治區、直轄市和計劃單列市的具體規定。

張迪