7．銷售使用過的運輸車輛如何開具增值稅專用發票

7．銷售使用過的運輸車輛如何開具增值稅專用發票

問：我公司銷售兩臺運輸車輛，一臺是2008年購置的，賣價51500元（含稅，購進時未抵扣進項稅）；另一臺是2010年購置的，賣價93600元（含稅，購進時已抵扣進項稅）。請問，應當如何開具增值稅專用發票？

河北潤銘集團 王麗平

答：納稅人銷售自己使用過的運輸車輛，其開具發票政策與計征增值稅政策是相輔相成的，即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第50號令）、《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）、《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）、《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔20 14〕57號）的規定，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的車輛（固定資產，下同），按照適用稅率征收增值稅，同時允許按17%的適用稅率開具增值稅專用發票；銷售自己使用過的2008年12月31日以前（或者擴大增值稅抵扣范圍試點前）購進或者2009年1月1日以后購進的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的車輛或者是在小規模納稅人期間購進的車輛，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并不得自行開具或者委托主管稅務機關代開增值稅專用發票，其應稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應納增值稅稅額＝銷售額×2%。

綜上所述，你公司2010年購置的賣價93600元的車輛，應繳納增值稅為93600÷（1＋17%）×17%＝13600（元），同時允許按17%的稅率開具增值稅專用發票；2008年購置的賣價51500元的車輛，應繳納增值稅為51500÷（1＋3%）×2%＝1000（元），并且只允許開具普通發票，不允許開具增值稅專用發票。

此外，需要提請注意的是：按照財稅〔2014〕57號文的規定，一般納稅人在2014年7月1日以后銷售使用過的、且符合按簡易辦法征收增值稅的車輛按上述辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。如果是在2014年6月30日以前銷售的，則應依照4%征收率減半征收增值稅，不得開具或者委托主管稅務機關代開增值稅專用發票；增值稅小規模納稅人銷售自己使用過的運輸車輛，不論是何時購買的，也不論是何時銷售的，應一律按3%的征收率征收增值稅，不得減按2%征收增值稅，也不得向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。

邢國平