直接免征增值稅企業是否繳納企業所得稅

直接免征增值稅企業是否繳納企業所得稅

問：我公司是經營蔬菜的批發公司，按稅法規定直接免征增值稅，在會計處理上對收取的全部價款（含稅款）借記“銀行存款”科目，對不含稅收入貸記“主營業務收入”科目、對直接減免的增值稅貸記“營業外收入——政府補助利得”。請問，直接免征增值稅的企業是否繳納企業所得稅？

河北省唐山市果味蔬菜批發公司 王風民

答：《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規定：企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額，但對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

不過，所稱“財政性資金”是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

同時，依照《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第七條的規定，企業取得的不征稅收入，應按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

《通知》對此的相關規定是：

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1．企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2．財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3．企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

根據上述規定，企業直接減免的增值稅雖屬于企業取得的財政性資金，但不滿足稅法對相關不征稅收入確認條件，應一并計入企業當年收入總額繳納企業所得稅。

邢國平