少預繳的所得稅是否加收滯納金

少預繳的所得稅是否加收滯納金

問：按照《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）第五十三條、第五十四條的規定，企業所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預繳，年度終了之日起五個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。請問，如果將部分應預繳的稅款放到匯算期內集中匯算繳納會怎么樣？對少預繳的所得稅是否加收滯納金？

河北張家口天和公司 劉靜

答：對少預繳的所得稅加收滯納金是肯定的，依據有三：

一、現行《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）要求填報的應納稅所得額是企業的“實際利潤額”，即為會計核算的“利潤總額”加上“特定業務計算的應納稅所得額”再減除“彌補以前年度虧損”以及“不征稅收入”、“免稅收入”后的余額。也就是說，企業所得稅在月或季應預繳多少要按照稅法的規定計算，而不不能隨意編造。

二、《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第四條規定：各級稅務機關要進一步加大監督管理力度。對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）及其實施細則的有關規定進行處理。即：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

三、《稅收征收管理法》第六十四條第二款規定：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

可見，對少預繳的所得稅稅款加收滯納金是確定無疑的。但是，目前也有人認為：按照《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕753號）第二條的規定，經核準預繳稅款之后按照規定辦理稅款結算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規定，原因是在辦理稅款結算之前預繳的稅額可能大于或小于應納稅額，即：當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金，所以，少預繳的所得稅在匯算清繳時繳納也不應該加收滯納金。殊不知，此函是對深圳市國家稅務局《關于延期申報是否加收滯納金問題的請示》（深國稅發〔2007〕92號）的批復，是對納稅人經稅務機關批準延期申報，并在核準的延期內辦理稅款結算的情況下，針對在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳的稅款小于實際應納稅額所產生的補稅是否應當加收滯納金作出的答復，不適用企業所得稅因在月度或季度預繳稅款而故意不繳或少繳的情行。少預繳的所得稅在繳納時是必須按規定加收滯納金的

例如：某企業2012年因資金枯竭一季度應預繳企業所得稅80萬元，實際申報50萬元；二季度應預繳100萬元，實際申報60萬元；三季度應預繳90萬元，實際申報20萬元；四季度應預繳150萬元，實際申報30萬元；假設該企業在2013年5月30日匯算清繳時繳納企業所得稅300萬元，扣除四個季度少預繳所得稅（80-50）＋（100-60）＋（90-20）＋（150-30）＝260（萬元），實際匯算清繳所得稅40萬元，即：一季度少預繳稅款滯納410天；二季度少預繳稅款滯納319天；三季度少預繳稅款滯納227天；四季度少預繳稅款滯納135天。合計少預繳所得稅應加收的滯納金為〔（80-50）×410＋（100 -60）×319＋（90-20）×227＋（150-30）×135〕×0．0005＝28．575（萬元）。實際匯算清繳繳納的40萬元所得稅不加收滯納金，但如果超過匯算清繳期繳納時則從超過之日起加收滯納金。

邢國平