對中小學校往來款項管理的思考與建議

張早嫦

（浦江縣機關會計核算中心教育分中心，浙江 金華 322200）

中小學校的往來款項是指中小學校在經濟業務活動過程中發生的暫存暫付、應收應付以及代管、代扣、代收等結算款項，是學校資產、負債的一個重要組成部分。往來款項管理是中小學校財務管理的重點，也是中小學校財務管理的薄弱環節和難點。在中小學校財務管理上只重視財務收支項目管理，往往忽視往來款項的管理，容易造成管理漏洞，引起學校資產的流失。在會計集中核算或國庫集中支付的新形勢下如何加強往來款項的管理顯得尤為重要。

一、往來款項管理存在的問題

（一）往來款項掛賬數額大，涉及的往來戶頭多

到2014年6月底，中心集中核算55 所學校的“其他應收款”余額19556 多萬元，涉及往來戶頭300 多個；“其他應付款”余額7089多萬元，涉及往來戶頭690 多個。

（二）大部分往來款項目掛賬時間長，死賬呆賬多

“其他應收款”賬齡分析表 單位：萬元

通過“其他應收款”賬齡分析：在“其他應收款”掛賬項目中，一年以上賬齡達15274萬元，占78.11%，121～365 天賬齡3693萬元，占18.88%，120 天以下賬齡588萬元，占3.01%。特別如某校合成廠10000 元、金屬制品廠87493.84 元、某校塑料廠60000 元、某校美術印刷廠6000 元等歷史遺留的校辦廠投資款；某校散裝水泥押金17500 元、城建局基建押金12000 元、某小學散裝水泥押金10930元、某中學散裝水泥押金49160 元等基建水泥押金；某校基建預付款400000 元、某校預付樓某基建款8000 元等基建預付款、鄉政府及利息228000 元、某某個人借款30000 元等等項目都是在核算中心成立初就已掛賬，賬齡短至十年，長達二、三十年，絕大部分已成死賬呆賬。

（三）虛列支出，財政專項資金掛往來款

由于財政專項資金滯后撥付，中小學校收到財政專項資金一般是在每年的十一、十二月份，為了平衡預算收支與教育經費的增長，財務人員進行會計核算時只能將財政專項資金虛列支出，轉入“其他應付款”科目掛賬。

（四）稅費扣繳金額不一致

學校代扣代繳的稅費主要有住房公積金、醫療保險、失業保險和個人所得稅。稅費扣繳直接關系到學校與每位教職工的切身利益。中心在記賬時經常發現有學校稅費扣繳產生差額，年終賬務清理也草草了事，導致稅費差額越滾越大，越滾越核對不清。2011年，中心曾開展了稅費扣繳專項檢查，就發現有所學校的個人所得稅貸方余額35457.10 元，追查發現該學校報賬會計為圖省事，在每月申報時根本沒有按照中心提供的工資冊上的個稅申報，而是基本不做更改，造成個稅扣繳嚴重不一致，結余35457.10 元的結果。經過近幾年中心連續專項檢查督促和年終集中清理，稅費扣繳不一的情況大有改善，但總還是部分學校存在稅費扣繳不一致的情況。如下表所示學校的醫療保險費就存在扣繳不一的現象：

部門明細賬

（五）幼兒園代管費核算有待規范

此前由于進入中心核算的公立幼兒園只有兩所，其幼兒代管費核算一貫來是中心財務管理的盲點，存在沒有專戶核算，沒有結算清退等問題。

二、往來款項管理存在問題產生的原因

（一）學校領導對往來款項管理意識薄弱

在日常工作和審計中發現，絕大部分學校領導和報賬會計只重視學校的收入與支出管理，往往忽視往來款項的管理，管理意識淡薄。特別對以往年度的長期掛賬，更是抱著“事不關己，高高掛起”和“新官不理舊賬”的思想，以致清理清收往來款項不力，處理不及時。

（二）管理主體不清晰，職責不明

在學校財務管理制度中，普遍欠缺往來款項的管理辦法、清理往來款項的獎懲和考核機制，往來款項的管理人員不明確，職責不分。往來款項涉及面廣，牽涉人員多，再者清理以往年度的往來款項，需要查找業務發生當年至今的會計資料，工作量大而且枯燥繁瑣，使得相關人員產生畏難情緒，缺乏對往來款項清理的積極性和主動性，導致掛賬時間越來越長。

（三）對賬不仔細不及時，責任心不強

對于稅費代扣代繳，學校報賬會計在日常工作中只要稍加用心，人員增減及時到有關部門辦理變動手續，每月領到中心下發的會計資料仔細核對，完全能夠做到扣繳一致。但總有些報賬會計特別是兼職人員抱著無所謂的態度和干得不好可以走人的思想，領到會計報表和往來明細不加以核對，隨手亂扔。年終決算，中心布置往來款項清理，也往往是流于形式，走過場，責任心嚴重缺失。

（四）基建竣工項目后續手續辦理不及時

根據規定建設單位應在項目竣工或投入使用后3 個月內及時做好竣工財務決算的編制上報工作。實際上，部分學校遷建完成投入使用已多年，但新建校舍驗收、決算等資料沒有傳遞到學校財務處室，財務人員對基建工程預付款無法進行相應的賬務處理，無法轉入“其他資本性支出——房屋建筑物購建”，無法新增“固定資產——房屋建筑物”，只能長期掛賬。

（五）財政、紀檢部門缺乏監管力度

財政、紀檢部門的注意力往往集中在預算編制及執行、收支核算、政府采購、預算外資金以及固定資產等方面，對學校往來款項缺乏監管，也沒有組織像資產清查一樣的集中清查，以及提出建設性的指導意見，間接造成學校往來款項管理的亂象。

三、加強往來款項管理的建議

鑒于往來款項管理中存在的問題以及產生的原因，我們可從以下幾個方面加以改進：

（一）提高認識，增強責任

學校領導和報賬會計必須重視往來款項的管理，一方面樹立正確的管理觀念，增強責任意識，將責任人對往來款項的被動管理轉變為自覺行為；另一方面加強校內各部門之間的相互協調、配合，財務部門要及時與業務部門、核算中心溝通信息，定期清理。

（二）建立健全往來款項管理制度

建立健全有效的《往來款管理規定》，明確職責分工、往來款借支范圍、往來款工作流程，堅持“誰經辦、誰催收、誰負責”的原則，做到人員、崗位、責任三落實，以創建往來款項管理的長效機制。

（三）加強內審監督

校長離任或任中經濟責任審計，應該把往來款項清理作為一個審計重點。審計人員不僅要注重往來款項的增減變化，還要將其合理合法性，以及清理遺留的往來款項情況納入考核評價范疇，強化其對往來款項的經濟責任。

（四）摸清底數，制訂一個詳細的往來款項清理計劃

根據學校賬面往來款項余額，學校領導組織財務人員與相關責任人查清債權債務發生的時間、事由，調出原始憑證，仔細分析，分類制訂詳細清理計劃。對歷史遺留的校辦廠投資款能收回的應收回，確實無法追繳的，按照規定程序報批后予以處理。對基建預付由于預付比例過高或金額過多，導致施工方不愿出具正式票據前來結算的項目，學校應根據實際情況報請教育主管部門進行確認，并按規定程序處理。對已經結束的工程項目建設，沒有及時進行決算驗收或已驗收尚未辦理決算手續的，應督促工程建設人員盡快補齊各種資料，及時傳送財務做賬務處理。對應收的基建押金、散裝水泥押金，學校應組織專人與城建、墻改辦等部門溝通聯系，積極主動協調，盡快盡早收回。

（五）執法部門加大對往來款項的監管力度

財政、紀檢、稅務、審計等部門應加大對往來款項的監管力度，改變以往檢查中“重收支輕往來”的思路，要重視往來款項內容真實性，核算合理、合法性，清理及時性的審查，強化相關人員的經濟責任，督促學校加強自我約束力，及時認真清理往來款項。

（六）核算中心嚴格把關，規范核算

核算中心對學校往來掛賬要把好復核關，控制隨意掛賬情況。規范會計核算，嚴格控制利用往來核算屬于應列收列支的經濟業務，規范會計科目使用，防止多頭掛賬。代收代付的代管款項，要分清渠道，專款專用，定期結算。

總之，往來款項管理在學校財務管理和會計核算中發揮著非常重要的作用。面對學校當前往來款項管理的現狀，作為一名教育系統財務人員，我們需要認真面對，切實擔起責任，積極穩妥解決。

[1]苗冬梅.《行政事業單位往來款核算中存在的問題與對策》［J］.遼寧經濟職業技術學院.遼寧經濟管理干部學院學報.2011（1）.

[2]黃益龍.《淺談行政事業單位往來款項的管理》［J］.《中國鄉鎮企業會計》.2010年第7期.

[3]廖云峰.《淺談高等學校往來款項的管理》.《經濟師》.2007年第7期.