“營改增”企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)需要注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)需要注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)

問：我公司是一家從事電腦技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的公司，2013年11月接受當(dāng)?shù)匾患忆撹F生產(chǎn)企業(yè)的委托，為該企業(yè)設(shè)計(jì)開發(fā)了一套電腦應(yīng)用軟件，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定，我們在該項(xiàng)目中取得的服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)屬于免征增值稅的范圍，但是在納稅申報(bào)的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員卻說我們提供的技術(shù)開發(fā)合同沒有經(jīng)過省級科技主管部門認(rèn)定，因此不能享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，要求我們按照法定稅率計(jì)算繳納增值稅。請問，“營改增”企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)需要注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

錦華技術(shù)開發(fā)有限公司 張晶

答：根據(jù)增值稅相關(guān)文件的精神， 自2013 年8 月 1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）試點(diǎn)工作。這次“營改增”工作涉及范圍廣，企業(yè)從原來繳納營業(yè)稅改征為繳納增值稅后，所需要執(zhí)行的稅收政策跨度很大，一些財(cái)務(wù)工作者一時(shí)還沒有適應(yīng)這種變化，通過半年來的運(yùn)行，不斷暴露出諸多涉稅問題，要么給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失，要么給企業(yè)留下了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前“營改增”企業(yè)在稅收優(yōu)惠問題上存在的問題，主要是一些企業(yè)只重視審查稅收優(yōu)惠的范圍，而忽視了享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，造成未能依法享受稅收優(yōu)惠。

根據(jù)“營改增”有關(guān)稅收政策的規(guī)定，納稅人可以對規(guī)定的特殊收入享受稅收優(yōu)惠，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠有嚴(yán)格的管理，符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人必須按照稅法的規(guī)定履行相應(yīng)的申報(bào)程序和備案手續(xù)，否則就不允許享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，這樣納稅人就要按照法定的稅率計(jì)算繳納增值稅。在納稅實(shí)踐中，一些符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人往往輕視履行稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，結(jié)果失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此納稅人一定要吸取這個(gè)教訓(xùn)，今后要按照稅法的規(guī)定履行相應(yīng)的申報(bào)程序和備案手續(xù)，防范由此帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)這次“營改增”的有關(guān)稅收政策的規(guī)定，對符合條件的特殊收入實(shí)行減稅、免稅、零稅率、即征即退等多種稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令第362號）第四十三條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。因此，相關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的程序和手續(xù)辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)，重視辦理、取得可以證明符合優(yōu)惠條件的證據(jù)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定。

“營改增”企業(yè)對取得的各項(xiàng)服務(wù)收入，要認(rèn)真對照有關(guān)稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)條件，對符合優(yōu)惠條件的服務(wù)收入，在辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn)：

1．要收集整理稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料。稅法對稅收優(yōu)惠有著嚴(yán)格的規(guī)定，對符合規(guī)定條件的服務(wù)收入才能夠享受稅收優(yōu)惠，而是否符合稅收優(yōu)惠條件，就需要企業(yè)能夠提供必需的證據(jù)材料，以證明稅收優(yōu)惠的合法性。例如：稅法規(guī)定對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)收入施行免稅優(yōu)惠，這項(xiàng)優(yōu)惠政策就需要納稅人提供實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)資料和與用能企業(yè)簽訂的節(jié)能效益分享型合同；對中國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)而取得的收入，適用增值稅零稅率，就需要納稅人分別提供國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證、道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證和國際汽車運(yùn)輸行車許可證或者公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證。如果企業(yè)不能按照要求提供所需的證據(jù)材料，就可能要失去原本可以享受的稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對照稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料，必須重視和完善對各種證據(jù)材料的收集整理。

2．要依照稅法的規(guī)定履行有關(guān)程序。根據(jù)“營改增”的有關(guān)稅收政策，對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠都限定有具體的對象、范圍、條件，納稅人不僅要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必需的證據(jù)材料，而且還需要

按規(guī)定履行審批、認(rèn)定或備案的程序，然后才能依法享有稅收優(yōu)惠，例如：符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目而取得的應(yīng)稅服務(wù)收入，要想享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，在申請免征增值稅時(shí)就必須首先履行規(guī)定的程序，一是納稅人持有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同要經(jīng)過所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，二是有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件要報(bào)主管國家稅務(wù)局備查；軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營而取得的服務(wù)收入，要想自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)對提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，就必須要事先申請并經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，否則就不能享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。因此，納稅人一定要對照具體稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所需要的程序，按照規(guī)定程序辦理有關(guān)的稅收優(yōu)惠，防范由于忽視申辦程序而帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

彭保紅