電影院內設網吧該如何進行稅務處理

陳文裕

電影院內設網吧該如何進行稅務處理

陳文裕

跨業經營時代，混合銷售和兼營銷售這兩個不同應稅行為的賬務和稅務處理都有較大差別，“營改增”試點后又多了個混業經營，有的財務人員在處理跨業經營時容易把相關業務混淆。這不，增值稅小規模納稅人某電影院內設網吧，還兼營代銷福利彩票等業務，有人認為屬于混業經營，有人則認為屬于混合銷售行為，也有人認為是兼營銷售行為，要根據財務核算健全與否來判定該繳納增值稅，還是繳納營業稅。弄得電影院財務人員一頭霧水，也不曉得該信誰的主張，只好救助于《納稅》雜志。

咨詢員首先明確地告訴他：電影院內設網吧，還兼營代銷福利彩票等服務業務，既不屬于“營改增”試點混業經營，也不屬于混合銷售行為，而是應當按照兼營銷售行為進行稅務處理。混業經營是在實施“營改增”試點改革的基礎上產生，僅適用于交通運輸業和部分現代服務業試點納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的涉稅業務，強調的是納稅人兼營不同“營改增”試點行業。電影院的售票業務屬于提供應稅服務，兼營網吧和代銷福利彩票屬于提供非增值稅應稅勞務，明顯超出了混業經營范疇。納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。也就是說，如果電影院財務核算健全，能夠分別核算售票業務銷售額和網吧營業額及代銷福利彩票手續費，則按照售票銷售額計算繳納增值稅，按照網吧營業額及代銷福利彩票手續費計算繳納營業稅；如果電影院未能分別核算售票業務銷售額和網吧營業額及代銷福利彩票手續費，則由主管國稅機關核定提供廣播影視服務的銷售額，并由主管地稅機關核定提供娛樂業勞務和服務業勞務的營業額。

咨詢員還提醒該財務人員注意兼營銷售行為與混業經營的涉稅處理區別，這里的兼營銷售行為是指兼營應稅服務和營業稅應稅項目。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。混業經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：若兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；若兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；若兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

有關混合銷售的概念，《財政部、國家稅務總局關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》（財政部令2011年第65號）附件1：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。附件2：《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第六條規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。可見，增值稅和營業稅對于混合銷售的政策規定是一致的，混合銷售行為是指在同一項銷售行為中既包括銷售貨物，又包括提供非增值稅應稅項目，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。在“營改增”試點過程中，由于并非所有原營業稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅服務范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用財政部令2011年第65號文有關混合銷售的規定。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及非增值稅應稅勞務，由于其中不涉及貨物，應按兼營營業稅應稅項目的規定處理。