如何對中間產品進行消費稅節稅

如何對中間產品進行消費稅節稅

問：廣州某化工有限公司主要生產經營醋酸酯，該公司的生產流程為：以糧食為原材料，

生產酒精（一般發酵中，僅含10%的乙醇，經蒸餾后可得到95.6%的酒精）；將酒精進一步發酵，制取醋酸；乙酸與乙醇發生酯化反應，生成乙酸乙酯（醋酸酯）。請問，對于這些中間產品如何進行消費稅節稅？

廣州某化工有限公司 李宏

答：一、基本案例

南興化工公司主要生產經營醋酸酯，2013年的產品銷售收入8億元，實現利潤3000萬元，繳納各項稅金7500萬元，其中消費稅1500余萬元。

該公司的生產流程為：以糧食為原材料，生產酒精（一般發酵中，僅含10%的乙醇，經蒸餾后可得到95．6%的酒精）；將酒精進一步發酵，制取醋酸；乙酸與乙醇發生酯化反應，生成乙酸乙酯（醋酸酯）。

雖然該公司的最終產品醋酸酯不是稅法規定的應稅消費品，但生產醋酸酯使用了自產的應稅消費品酒精，而領用酒精需繳納消費稅。根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的有關規定，納稅人將自產應稅消費品用于連續生產非應稅消費品的，應視同銷售，按規定計算繳納消費稅。視同銷售業務應按同期同類產品售價計算消費稅，若無同類產品售價的，應按組成計稅價格計算。

2013年，該公司領用的自產酒精生產成本為2．8億元，則：

應納消費稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

高額的消費稅能否免除？這個問題一直困擾著該公司的財務人員。該公司之所以要繳納消費稅，是因為其中間產品是應稅消費品酒精，如果通過改變生產流程，使中間產品不是酒精，那么這個問題就解決了。生產醋酸酯需要醋酸，而生產醋酸的方法很多，既可以通過糧食發酵的方法取得，也可以通過其他方法生產。根據這個思路，公司委托科技人員查閱了相關資料，發現制作醋酸有四種辦法。該公司采用的糧食發酵方法是人類最早使用的方法，這種方法的生產成本高，國外大多數企業已不采用了。其他三種制作醋酸的方法是：

（1）用合成法制備工業醋酸。

（2）用石油氣C2—C4餾分直接氧化制乙酸。

（3）用甲醇和一氧化碳在常壓下制取乙酸。

以上三種方法的中間產品不是應稅消費品，均無需繳納消費稅。經調查，以上三種方法中，采取石油氣C2—C4餾分直接氧化制醋酸不僅簡便易行，而且投資成本低。不過，該公司如果現在改變生產流程將會造成大量設備閑置，可以考慮在擴大再生產時采用新的生產方法。

二、分析點評

稅收籌劃的目的是通過稅收的具體運作實現股東利益的最大化，因此進行稅收籌劃的基礎是對稅收法律法規的會計核算原理及方法有一個全面的熟悉和理解。但事實上，要對稅收籌劃進行深層次的操作，僅僅掌握了稅收、會計和財務知識還不夠，在很多情況下，稅收籌劃還涉及企業的生產、經營和管理流程的很多環節。

消費稅是對特殊產品進行的特殊調節稅種，納稅人在特定的地域、生產特定的產品才需要繳納消費稅，如果生產者有辦法排除稅法所規定的調節對象，就可以免繳消費稅。該案例就給我們利用稅收法律法規以外的方法進行稅收籌劃提供了一個較好的范例。

葛帥