自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅如何進行財務處理

自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅如何進行財務處理

問：自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅的財務處理比較復雜。請問，自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅如何進行會計核算？

韓之酒業(yè)有限公司 李經(jīng)理

答：消費稅自產(chǎn)自用應稅消費品的業(yè)務和增值稅視同銷售的關(guān)系為：自產(chǎn)自用應稅消費品的部分業(yè)務在增值稅的視同銷售范圍內(nèi)，增值稅和消費稅出現(xiàn)交叉征收（同時征收）的情況；部分自產(chǎn)自用應稅消費品的業(yè)務只征消費稅，不征增值稅。下面對這兩種情況的會計處理分別予以說明。

一、自產(chǎn)自用應稅消費品和增值稅交叉征收業(yè)務的會計處理

（一）將自產(chǎn)應稅消費品用于不動產(chǎn)在建工程、營業(yè)稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于不動產(chǎn)在建工程、營業(yè)稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)屬于增值稅視同銷售范圍中將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應稅項目，也屬于消費稅的自產(chǎn)自用，應同時繳納增值稅和消費稅。從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，由于其不符合會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)的要素，所以不確認為收入業(yè)務。在計算納稅人銷項稅額和消費稅額的同時，其基本賬務處理為：

借：其他業(yè)務支出（用于營業(yè)稅項目）

在建工程（用于不動產(chǎn)在建工程）

貨：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅額—應交消費稅

【例1】A企業(yè)為木質(zhì)地板生產(chǎn)企業(yè)，2012年將一批自制的木質(zhì)地板用于以下用途：（1）辦公樓裝修領(lǐng)用20箱；（2）對外承攬裝修工程領(lǐng)用200箱。本月每箱地板的出廠價（銷售價）為5000元（不含稅），成本價為4000元。木質(zhì)地板的消費稅稅率為5%。

①稅收分析。

增值稅：企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修工程，增值稅確認為將自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程和用于非應稅勞務，屬于增值稅視同銷售范圍中將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應稅項目。

用于辦公樓裝修增值稅銷項稅額＝ 5000×20×17 ％ ＝ 17000（元）

用于裝修工程增值稅銷項稅額＝ 5000×200×17 ％ ＝ 170000（元）

消費稅：企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修和裝修工程，消費稅應確認為自產(chǎn)自用。

用于辦公樓裝修消費稅額＝5000×20×5％＝ 5000（元）

用于裝修工程消費稅額＝5000×200×5％＝ 50000（元）

企業(yè)所得稅：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修和裝修工程，所得稅不確認為視同銷售。

②企業(yè)會計處理。

由于上述業(yè)務不符合會計準則確認收入的要件，所以會計不確認為收入業(yè)務。

用于辦公樓裝修的賬務處理為：

借：在建工程 102000

貸：庫存商品 80000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17000

應交稅費—應交消費稅 5000

用于裝修工程的賬務處理為：

借：其他業(yè)務支出 1020000

貸：庫存商品 800000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170000

應交稅費—應交消費稅 50000

（二）將自產(chǎn)應稅消費品用于集體福利。

企業(yè)將自產(chǎn)應稅消費品用于集體福利屬于增值稅視同銷售范圍，也屬于消費稅的自產(chǎn)自用，應同時繳納增值稅和消費稅。

從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定也確認為收入業(yè)務。在計算納稅人銷項稅額和消費稅額的同時，其基本賬務處理為：

借：應付職工薪酬—福利費

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

【例2】某酒廠（一般納稅人）將自制的保健酒以福利形式分給本廠職工。該保健酒的實際成本50000元，按出廠單價（不含稅）計算的售價金額為70000元；適用的消費稅稅率為10%。

（1）稅收分析。

增值稅：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，在增值稅上屬于視同銷售業(yè)務。

增值稅銷項稅額＝ 70000×17％＝ 11900（元）

消費稅：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，在消費稅上屬于自產(chǎn)自用業(yè)務。

應納消費稅稅額＝ 70000×10％＝ 7000（元）

企業(yè)所得稅：企業(yè)將自產(chǎn)應消費品用于職工福利或個人消費，所得稅作視同銷售處理，按稅法規(guī)定確認收入70000元，配比計稅成本50000元，消費稅7000元。

（2）會計處理。

借：應付職工薪酬 81900

貸：主營業(yè)務收入 70000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 11900

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本 50000

貸：庫存商品 50000確認消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加7000

貸：應交稅費—應交消費稅7000

會計和企業(yè)所得稅的處理一致。

（三）自產(chǎn)應稅消費品用于個人消費（交際應酬）。

企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于個人消費（交際應酬），屬于增值稅視同銷售業(yè)務，也屬于消費稅的自產(chǎn)自用，應同時繳納增值稅和消費稅。

從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，由于不符合會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)的要素，所以不確認為收入業(yè)務。在計算納稅人銷項稅額和消費稅額的同時，其基本賬務處理為：

借：管理費用（銷售費用）

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費—應交消費稅

【例3】某酒廠2013年12月生產(chǎn)一批特質(zhì)白酒贈送客戶，總計1000瓶，每瓶500克。生產(chǎn)成本為100000元，無同類產(chǎn)品的市場價格。

①稅收分析。

增值稅及消費稅：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品贈送客戶，在增值稅上屬于視同銷售業(yè)務；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，在消費稅上屬于自產(chǎn)自用業(yè)務。由于沒有同類產(chǎn)品的市場價格，所以需要計算組成計稅價格。

企業(yè)所得稅：企業(yè)將自產(chǎn)應稅消費品用于交際應酬，所得稅作視同銷售處理，按稅法規(guī)定確認收入138125元，配比計稅成本100000元，消費稅28125元。

②會計處理。

借：管理費用—交際應酬

151606．25

貸：庫存商品 100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 23481．25

應交稅費—應交消費稅28125

上述業(yè)務所得稅和會計處理的差異為：其一，所得稅確認視同銷售，而會計不確認為收入，則所得稅和會計在收入的確認上存在差異；其二，會計將交際應酬確認為管理費用，所得稅對其扣除進行限定，超標準的辦法需要進行納稅調(diào)整。所得稅和會計差異的性質(zhì)為永久性差異，企業(yè)應設(shè)置輔助賬記錄所得稅和會計的差異，并在納稅申報表填報時調(diào)整。

（四）消費品用于投資。

企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于投資屬于增值稅視同銷售范圍，也屬于消費稅的自產(chǎn)自用，應同時繳納增值稅和消費稅。

從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后。根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定也確認為收入業(yè)務。在計算納稅人銷項稅額和消費稅額的同時，其基本賬務處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅【例4】某汽車制造廠（一般納稅人）本月以自產(chǎn)10輛小汽車向A公司投資，占A公司注冊資本的10%，并準備長期持有。同類小汽車的實際成本為每輛60000元，售價金額〔不含增值稅）每輛90000。該廠已將小汽車交付A公司使用。該型小汽車適用的消費稅稅率為5%。

①稅收分析。

增值稅：汽車制造廠以自產(chǎn)汽車向A公司投資，為增值稅以自產(chǎn)貨物對外投資，屬于增值稅的征稅范圍。

消費稅：汽車制造廠以自產(chǎn)汽車向A公司投資，屬于消費稅中的自產(chǎn)自用。

企業(yè)所得稅：在所得稅處理上作視同銷售處理，按稅法規(guī)定確認計稅收入900000元，配比計稅成本600000元，消費稅45000元；初始計稅投資成本為1053000元。

②會計處理。

借：長期股權(quán)投資1053000

貸：主營業(yè)務收入900000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 153000

借：主營業(yè)務成本 600000

貸：庫存商品 600000

借：營業(yè)稅金及附加45000

貸：應交稅費—應交消費稅 45000

會計和企業(yè)所得稅的處理一致。

（五）將自產(chǎn)應稅消費品無償捐贈。

企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于無償捐贈，屬于增值稅視同銷售范圍業(yè)務，也屬于消費稅的自產(chǎn)自用，應同時繳納增值稅和消費稅。

從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，由于其不符合會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)要素，所以不確認為收入業(yè)務。在計算納稅人銷項稅額和消費稅額的同時，其基本賬務處理為：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費—應交消費稅

【例5】某日化廠（一般納稅人）于2013年10月將一批自產(chǎn)的化妝品捐贈。該批化妝品的實際成本為20000元，售價金額（不包含增值稅）30000元。化妝品適用的消費稅率為30%。

①稅收分析。

增值稅：日化廠將自產(chǎn)化妝品對外捐贈，屬于增值稅視同銷售范圍。

消費稅：日化廠將自產(chǎn)化妝品對外捐贈，屬于消費稅自產(chǎn)自用。

企業(yè)所得稅：其一，所得稅為確認視同銷售，按稅法規(guī)定確認計稅收入30000元，配比計稅成本20000元，消費稅9000元，其二，此項業(yè)務為非公益救濟性捐贈，在企業(yè)所得稅前不允許扣除。

②會計處理。

借：營業(yè)外支出 34100

貸：庫存商品 20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 5100

應交稅費—應交消費稅9000

上述業(yè)務所得稅和會計處理的差異為：其一，所得稅確認視同銷售，而會計不確認為收入，則所得稅和會計在收入的確認上存在差異；其二，此項業(yè)務為非公益救濟性捐贈，在企業(yè)所得稅前不允許扣除。所得稅和會計差異的性質(zhì)為永久性差異，企業(yè)應設(shè)置輔助賬記錄所得稅和會計的差異，并在納稅申報表填報時調(diào)整。

二、自產(chǎn)自用應稅消費品和增值稅不交叉業(yè)務的處理

下列業(yè)務增值稅和消費稅的征稅范圍不一致，僅征收消費稅，不征收增值稅。

（一）自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品。

自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售，不在增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，由于其不符合會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)的要素，所以不確認為收入業(yè)務。在計算納稅人銷項稅額和消費稅額的同時，其基本賬務處理為：

借：制造費用

貸：庫存商品

應交稅費—應交消費稅

（二）自產(chǎn)的應隨消費品用于設(shè)備使用

自產(chǎn)的應稅消費用于設(shè)備使用，屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售，不在增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，由于其不符合會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)的要素，所以不確認為收入業(yè)務。在計算納稅人消費稅額同時，其基本賬務處理為：

借：制造費用

貸：庫存商品

應交稅費—應交消費稅

（三）自產(chǎn)的應稅消費品用于管理部門使用。

自產(chǎn)的應稅消費品用于管理部門使用，屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售，在不增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，由于其不符合會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)的要素，所以不確認為收入業(yè)務。在計算納稅人消費稅額的同時，其基本賬務處理為：

借：管理費用

貸：庫存商品

應交稅費—應交消費稅

（四）自產(chǎn)的應稅消費品用于銷售部門使用。

自產(chǎn)的應稅消費品用于銷售部門使用（資產(chǎn)所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移），屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售，不在增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會計的角度，上述業(yè)務發(fā)生后，由于其不符合會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)的要素，所以不確認為收入業(yè)務。在計算納稅人消費稅的同時，其基本賬務處理為：

借：銷售費用

貸：庫存商品

應交稅費—應交消費稅

【例6】石化企業(yè)將生產(chǎn)的汽油一部分用于辦公車輛使用，一部分用于對外承攬運輸業(yè)務的運輸車輛；產(chǎn)生的潤滑油一部分用于設(shè)備使用（具體數(shù)據(jù)略）。

①稅收分析。

石化企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于辦公車輛、運輸車輛，將自產(chǎn)潤滑油用于設(shè)備，屬于將應稅消費品自產(chǎn)自用，應繳納消費稅；同時將自產(chǎn)汽油用于運輸車輛屬于增值稅視同銷售中的將自產(chǎn)貨物用于非增值稅以上項目，征增值稅；上述業(yè)務不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售。

②會計處理。

將自產(chǎn)潤滑油用于設(shè)備：

借：制造費用

貸：庫存商品—潤滑油

應交稅費—應交消費稅

將自產(chǎn)汽油用于辦公車輛：

借：管理費用

貸：庫存商品—汽油

應交稅費—應交消費稅

將自產(chǎn)汽油用于運輸車輛：

借：其他業(yè)務支出

貨：庫存商品—汽油

應交稅費—應交消費稅

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

徐成源