會計計量對企業收益的影響分析

張靖

（山東管理學院，山東 濟南 250100）

會計計量對企業收益的影響分析

張靖

（山東管理學院，山東 濟南 250100）

會計計量是會計核算的核心問題，本文在對相關概念進行界定的基礎上，分析了會計計量模式及計量方法對企業收益的影響，結果表明采用不同的計量模式或計量方法，企業收益的計量結果均存在差異，計量模式及計量方法的合理確定至關重要。

會計計量；計量模式；收益；計量方法

會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題，是會計信息系統的核心職能，它對企業收益的影響是多方面的，本文僅對會計計量模式及計量方法對企業收益的影響加以分析。

一、相關概念簡述

計量模式包括計量屬性和計量單位兩個方面的內容。計量屬性是指被計量客體的特征或外在表現形式，反映了會計要素金額的確定基礎，我國現行的《企業會計準則—基本準則》第四十二條明確規定了五種計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。計量單位一般包括名義貨幣單位和一般購買力單位兩種，其中名義貨幣單位指各國主要流通貨幣的法定單位，如人民幣、美元、歐元等。而一般購買力單位，是對名義貨幣單位的調整或變換形式，是按照一定時點的實際貨幣購買力換算后的計量單位，從而使不同時期的貨幣計量尺度保持在相同的計量基礎上，是以購買力不變或相等的貨幣作為會計的計量單位。

收益也稱利潤或盈余，有經濟學上的收益和會計學上的收益之分，本文所講的收益是指會計學上的收益。依據現行會計準則，會計利潤既包括企業的日常經營成果，也包括與企業的生產經營活動沒有直接關系的非日常業績，特別是公允價值的引入，使得會計利潤把部分未實現的持有損益包含在內，逐漸接近經濟利潤，體現了全面收益觀。

二、會計計量模式對企業收益的影響

（一）現行會計中存在的計量模式

將不同的計量屬性與計量單位相互組合即構成

不同的計量模式，現將會計計量模式列示如下：

表一：會計計量模式表

（二）計量模式的選擇對企業收益的影響分析

企業選擇不同的計量模式，計算出的收益結果也將不同，下面通過四種計量屬性為例來說明。

假定某企業年初購入一批商品，相關成本為400000元，年末全部售出，售價為600000元，年末這些商品的取得成本上升為500000元。已知這一年的一般物價指數為102.5，不考慮其他情況。分別采用上述四種計量模式得出的收益結果如下：

歷史成本/名義貨幣計量模式下的收益為：600 000-400 000=200 000（元），即在該計量模式下，銷售成本為400 000元，銷售毛利為200 000元。

歷史成本/一般購買力貨幣計量模式下的收益為：600000-400000×102.5%=190 000（元），即在該計量模式下，銷售成本為400000×102.5%=410000（元），銷售毛利為190000元。

重置成本/名義貨幣計量模式下的收益為：600 000-500000=100000（元），即在該計量模式下，銷售成本為500000元，銷售毛利為100000元。

重置成本/一般購買力貨幣計量模式下的收益為：600000-500000×102.5%=87500（元），即在該計量模式下，銷售成本為500000×102.5%=512500(元)，銷售毛利為87500元。

可以看出，在不同的計量模式下，企業收益的計量結果各不相同。其中前兩種計量模式都采用歷史成本作為計量屬性，但計量單位不同，采用名義貨幣比一般購買力貨幣計算出的收益多出200000-190 000=10000（元）；后兩種計量模式都采用重置成本作為計量屬性，也是計量單位不同，這兩種計量模式對收益的影響差額為100000-87500=12500（元），可見，在相同的計量屬性下，計量單位會影響企業收益的計量。在貨幣的購買力基本不變或者變化不大的情況下，采用名義貨幣計量比較簡單，也相對可靠，而不必采用一般購買力貨幣，會計實務中基本上還是采用名義貨幣作為計量單位；但是當貨幣購買力變化幅度較大時，采用名義貨幣計量的結果與企業真實收益相差甚遠，這時可以考慮采用一般購買力貨幣作為計量單位。

再看相同的計量單位與不同的計量屬性所構成的計量模式對企業收益的影響。在名義貨幣下，歷史成本與重置成本對收益的影響差額為200 000-100000=100000（元），而在一般購買力貨幣下，歷史成本與重置成本對企業收益的影響差額為190 000-87500=102500（元），可見，在相同的計量單位下，計量屬性也對企業收益的計量結果產生影響。當物價基本不變或變化較小時，采用歷史成本計量的結果與重置成本差別不大，而且歷史成本具有其他計量屬性無法替代的可靠性，在這種情況下，由歷史成本構成的計量模式便具有較大的優勢；但當物價變動很大時，采用歷史成本計量的結果與企業現實情況的相關性比較差，此時以歷史成本計量企業的費用，將低于為補償或重置已消耗的成本，從而虛增收益，很容易使企業資本被侵蝕。

可見，會計計量模式通過計量屬性與計量單位的不同組合對企業收益產生不同的影響，計量模式的合理確定至關重要。

三、會計計量方法對企業收益的影響

在計量模式及其他條件相同的情況下，計量方法的選擇對企業收益也產生影響。本文以發出存貨成本、固定資產折舊及壞賬準備的計量方法對企業收益的影響為例進行分析。

（一）發出存貨成本的計量方法對企業收益的影響分析

《企業會計準則—存貨》第十四條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”

在物價變動的情況下，采用不同的計量方法計算得出的發出存貨成本通常會存在差異，比如當物價上漲時，采用先進先出法計量的發出存貨成本要低于采用加權平均法計量的結果，從而導致企業收益的不同，此時若選用先進先出法來計量發出存貨的成本，會導致成本被低估，從而虛增企業利潤。企業應當根據存貨的流轉方式、存貨性質及企業在管理上的要求等實際情況來確定發出存貨成本的計量方法，準確核算發出存貨的成本，從而使企業收益的計量結果更符合實際。

（二）固定資產折舊的計量方法對企業收益的影響分析

固定資產折舊是固定資產成本（價值）的費用化過程，根據現行會計準則的規定，固定資產折舊的計量可采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。采用何種方法來計量固定資產的折舊價值將直接影響固定資產在使用期內的折舊金額，進而影響不同時期的收益數額。其中，雙倍余額遞減法和年數總和法都屬于加速折舊法，與年限平均法相比，加速折舊法在固定資產使用的前期多提折舊，后期少提，從而使企業前期的收益減少后期的收益增加。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊計量方法。

（三）壞賬準備的計量方法對企業收益影響分析

計提壞賬準備有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法，采用不同的方法計算出的應計提準備數是不一樣的，這意味著資產減值損失的計量結果在不同方法下是不同的，據此計算出的收益當然也會存在差異，即計提壞賬準備方法的選擇會影響企業的收益。

四、結論

綜上所述，在會計計量過程中，計量模式、計量方法等的選擇都將對企業收益產生一定的影響，因此，要使企業收益的計量結果接近企業的現實情況，就必須解決好會計計量問題。這就要求企業管理層在選擇確定會計政策時應綜合考慮各種因素，結合企業實際情況，采用合理的會計計量模式及計量方法來確定企業的收益，堅持資本保持理念，防止企業資本的侵蝕。

（責任編輯：胡忠任）

F233

A

2095—7416（2014）02—0093—02

2013-12-03

張靖（1984-），女，山東臨沂人，管理學碩士，山東管理學院會計學院教師。