社會責任會計信息披露研究綜述

尚文寶

[提要] 本文從利益相關者角度，綜述當前社會責任會計理論的研究成果，認為社會責任會計信息披露未形成一個系統、完整、公認概念框架，通過對已有研究的社會責任信息披露的評述，提出相關的研究建議。

關鍵詞：社會責任會計；信息披露；利益相關者理論

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：基于利益相關者理論的社會責任會計信息披露研究綜述

收錄日期：2013年11月8日

隨著近幾年經濟全球化趨勢的愈演愈烈以及跨國公司的不斷發展壯大，各國經濟都有著快速的發展，但是隨之而來的是一系列的環境污染、商業道德滑坡、資源浪費問題，譬如近日哈爾濱的重度霧霾天氣，嚴重影響了人們的日常生活出行。由此，不得不讓我們深思企業追求傳統利潤最大化目標的同時，企業還應該考慮所有利益相關者的利益和對整個社會的影響，社會責任會計的信息披露就顯得更加緊迫和重要。

一、社會責任會計的內涵

國內對社會責任會計這一概念的定義根據其對象不同主要有兩種觀點：一是核算企業經濟活動對社會產生的影響。陽秋林（2000）認為社會責任會計是以會計特有的方法和技術對某一單位經營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制；二是以企業所承擔的社會責任為核算對象，并向信息使用者提供決策有用的社會責任信息，主要代表觀點有：葛家澍、林志軍（2001）提出：所謂社會責任會計，就是通過一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業在履行社會責任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。黎精明（2005）認為社會責任會計是研究如何更好地維護可持續發展，為企業管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業的社會責任履行情況的會計信息系統。李東生、陽秋林（2005）對社會責任會計的涵義作了如下歸納：社會責任會計是會計學的一個分支，它運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業社會責任及其履行情況進行反映和監督，以便于向利益相關者提供有用的社會責任信息，其最終目的是提高社會效益。

二、社會責任會計信息披露現狀

（一）國外公司社會責任信息披露研究文獻回顧

1、公司社會責任信息披露理論。西方學者認為公司進行社會責任披露來自于市場信息的不對稱、委托代理理論、有效市場假說和信號傳遞理論、利益相關者理論等。經濟學家阿克洛夫在《檸檬市場：質量的不確定性和市場機制》（1970）一文中提出，當會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益時，會計信息披是最優的，但由于存在信息的非對稱性，以及由此而引起的逆向選擇和道德風險而導致的市失靈等，管理者會面臨兩種選擇：一是將自己所擁有的關于公司業績的信息通過會計決策和信息披露傳遞給投資者；二是出于契約、政治或公司治理的原因來操縱公開披露的業績。20世紀九十年代后，公司社會責任運動再次進入一個高峰期，公司社會責任信息披露成為了西方學者研究的熱點。

2、公司社會責任信息披露的影響因素。Epstein和Freedman（1994）就認為遵守環境信息披露等相關法規是公司進行社會責任信息披露的最主要的原因。Gray（1995）也認為，遵守法律法規是最好解釋公司披露有關環境和社會信息行為的原因。法律法規對社會責任信息披露的影響可分為兩方面：一是對不同行業的影響；二是對不同地區的影響。Gray（2001）對公司特征與社會責任信息披露關系進行了系統研究。結果發現，公司的業績、公司的規模、行業屬性與社會責任信息披露是顯著相關的，但在時間系列上不是很穩定。Eng&Mark（2003）以新加坡交易所的158家上市公司為樣本進行研究，發現上市公司自愿性披露程度與管理層持股比例、外部獨立董事比例顯著負相關，與政府持股比例顯著正相關。無論是從外部驅動因素還是內部影響因素看，公司社會責任信息披露在西方學者的眼中都是尋找公司自愿性披露的動機。從文獻中可以看出，公司披露社會責任信息的第一個目的是合法性，即希望證明公司行為是合法的；第二個目的是降低公司成本，即公司披露社會責任信息是為公司經營營造一個好的氛圍，從而降低權益成本。Simon Knox（2005）在研究中指出，最近這些年非政府組織（如SA8000國際認證機構）變得越來越強大，他們越來越要求公司更多地解釋有關貿易公平、人權、工人權利、環境保護、財務健康及公司治理領域等政策。由于投資者需要更多的社會責任信息，公司為了獲得更多的資金，建立良好的投資者關系，這就促使公司披露更多更詳細的信息。

（二）國內公司社會責任信息披露研究文獻回顧。相對而言，國內有關社會責任會計的研究起步較晚，企業社會責任研究的內容、形式也隨社會、經濟、文化的發展而不斷變化。很多學者結合我國實際情況，對我國公司社會責任信息披露的理論結構、公司社會責任信息披露的影響因素、公司社會責任的模式進行了一系列的分析研究。

1、對公司社會責任信息披露內容的研究。常勛（2006）總結了各國社會責任信息披露的內容包括七項：環境、就業機會、人事、參與社區活動、產品的性能和安全、企業行為、商業道德。楊熠（2010）以2008年首度發布的社會責任報告為研究對象，分析發現這些報告在公司層面上呈現行業和區域集中的特點，在報告層面上存在披露信息不均衡、內容單薄、手段單一的問題，因此提出應建立健全有關社會責任報告規范的法律法規，強化企業發布社會責任報告的內在動力選擇合適的框架，遵循相應的準則，改進社會責任報告編制技巧。吳淅雨（2010）通過全球報告倡議組織的指標體系與中國上市公司年報準則的比較后得出中國年報準則中沒有涉及環境方面的任何規定，以及GRI體系中關于公司治理方面的標準比較少。

2、對公司社會責任信息披露的影響因素。馬連福（2007）以在深圳證券交易所上市的公司為樣本，對上市公司社會責任信息披露程度及其影響因素進行了實證研究。結果發現，我國上市公司社會責任信息披露的總體狀況較差，公司績效、行業屬性及規模是影響我國上市公司社會責任信息披露的重要因素，而獨立董事比例及董事長與總經理是否二職合一這兩個公司治理結構變量均未表現出對社會責任信息披露的顯著影響。沈洪濤（2007）以1999年至2004年滬深兩市上市交易的石化塑膠行業的A股公司作為研究樣本，通過對年報進行內容分析，構建了公司社會責任信息披露指數，實證檢驗了公司特征對公司社會責任信息披露的影響。結果發現，公司規模和盈利能力與公司社會責任信息披露正相關，與公司財務杠桿和再融資需求不相關，公司上市地點和披露環境對上市公司社會責任信息披露有顯著影響。劉冬榮（2009）等人將2007年以前在上海證券交易所上市的115上市公司或多或少地披露了有關社會責任方面的信息，但大多數以文字表述形式對企業履行社會責任的情況加以說明。

三、社會責任會計信息披露評述

從規范研究的角度看，目前同財務會計概念框架相類似的一個系統、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來，在社會責任會計的內涵及目標、假設與原則、要素與核算內容、計量與報告等方面均存在值得探討之處。由于對“企業社會責任”這一概念的內涵缺乏明確的界定，使得社會責任會計需要核算的內容不確定；由于“責任”的“多樣性”，使得對企業履行責任的計量需要采取與之相對應的計量方法，同時，不同的計量方法所產生的不同結果，使得社會責任會計也不能像傳統財務會計那樣單純地采取會計報表的形式對外披露社會責任信息；從當前上市公司所披露的社會責任報告來看，存在著報告名稱、格式缺乏統一標準，報告內容以定性信息為主，定量信息較少，缺乏可比性等問題。從實證研究的角度看，目前我國企業社會責任信息披露的總體狀況經過檢驗已經證實不容樂觀，目前的研究熱點也是主要分歧在于社會責任信息的決策有用性以及與企業業績、企業價值之間的關系方面，其中不容忽視的一個問題是，眾多學者在研究此類相關問題時，所采用的社會責任信息各有不同，由此方法論上的不同進而可能導致研究結論上的差異。這也在一定程度上說明社會責任會計信息披露概念框架依然沒有建立起來。本文認為，目前社會責任會計的理論框架之所以尚未建立，一個重要原因在于對作為其理論基礎之一的企業社會責任理論的研究尚不完善。由于缺乏堅實的理論基礎，企業社會責任的早期研究一直停滯不前。伴隨著利益相關者理論的產生與發展，與利益相關者理論相結合逐漸成為企業社會責任研究的主流，引入利益相關者理論使得企業社會責任的對象、具體內容及范圍得到了明確，并為測量企業社會責任履行情況提供了科學方法，而上述幾方面問題也正是社會責任會計理論當前的爭議之所在。筆者認為，社會責任會計理論的發展完善可以有兩種選擇：從宏觀角度，社會責任會計概念框架的構建不妨也從企業利益相關者的角度出發，借助利益相關者的分析框架企業社會責任會計的諸多爭議將會得到合理的解決，從而可以在宏觀上對社會責任會計做出一定的規范；從微觀角度，則可以選取對企業承擔社會責任要求較高的某些行業，如采礦業、石油化工業、房地產行業等，將其社會責任與行業特點相結合。

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