淺析高校經費支出中不合規方式及審計方法

●王小力

淺析高校經費支出中不合規方式及審計方法

●王小力

文章總結了內部審計過程中高校經費存在的幾種不合規情況，針對每種情況介紹了相應的審計方法，并對發生不合規支出的原因進行了分析，提出了相應的解決辦法。

高校 經費支出 審計方法

高等學校的教育經費和科研經費近年來都有大幅度增加，經費支出的合理性受到社會的廣泛關注。作為學校內部審計人員，通過多年審計發現，雖然學校的財務管理工作越來越規范，但經費支出中仍存在一些不合規現象，本文總結了常見的幾種情況，同時介紹了相應的審計方法，希望能對高校的內部審計人員有所幫助，更好地發揮內部審計的監督作用，使高校的教育經費和科研經費發揮最大的效益。

一、常見的幾種不合規支出及審計方法

1.使用不合規發票套取資金。不合規發票報銷是審計過程中最常見并且比較容易識別的一種不合規方式，經常出現在材料費、辦公用品、測試費和加工費這幾個科目。內部審計人員可以使用的識別方法就是通過各地稅務部門發票查詢網站或電話進行發票流向查詢。由于發票類型不同，流向核實的信息不同，目前部分省市的國稅通用機打發票和地稅發票可以在網站上核查詳細內容，這部分發票的合規性容易判斷。但還有一些類型發票，流向核實的信息項少，核實結果顯示流向相符也不一定合規，我們在審計過程中就發現一些不法分子套用其他單位發票信息開據不合規發票的情況，這種發票雖然網上核實結果為真，但實際上是假。這就需要結合其他方法進行判斷，對金額較大或出現頻率較高的開票單位需要特別關注，通過核實企業注冊和經營信息可以大致判斷業務的真實性，對特別可疑的業務需要拿發票到稅務所進行現場驗證。

2.編制假明細信息套取資金。這類業務所使用的發票是真實發票，但所附明細是虛假的，審計中發現的絕大多數商場超市發票均屬此類型。這種業務對內部審計來說并不容易取得直接證據，只能通過分析來進行判斷，可以分析明細中商品的數量和單價是否合理，虛假明細多是由出票單位在空白出庫單上蓋章，由購買人自行填寫，因此單價往往不合常理；還可以檢查出票單位與業務類型是否配比，比如高檔商場購辦公用品就不符合常規；另外，還需要積累一些專門發行購物卡的單位信息，這些單位經常以咨詢費或服務費的名義開據發票，但實質上是可以在多個商場或超市消費的預付購物卡；此外，審計人員還可以通過對一段時間內所購同類商品數量的統計分析來判斷業務的合理性。通過以上幾種方式基本可判斷業務是否真實，然后再與當事人進行核實確認，形成相應的審計證據。

3.報銷無關人員差旅費。在審計差旅費時，審計人員首先需要關注審批手續是否齊全，所附票據是否完整，是否有相關人員簽字，這只是形式上的審查；而審計人員更需要關注的是業務真實性的審查，如果內控制度健全并執行有效，理論上形式符合規定的業務真實性也沒有問題，但當前內控執行的有效性不容樂觀，因此審計人員還需要對業務真實性進一步核實。值得慶幸的是火車票和飛機票現都已實行實名制，這為審計人員核實票據提供了非常便利的條件，審計人員需要充分利用票據上的信息進行業務真實性的判斷。首先看行程是否完整，不完整有無相關說明；其次看出差時間段是否合理，是否存在假期出差情況；另外看身份證信息，有無年齡不合常理的人員；最后根據票據上的人員姓名與人事或學生部門核實人員的真實性。通過這幾方面的核查，差旅費的真實性基本可以得以確認。

4.編制虛假名單套取勞務費。雖然學校對發放勞務都進行了嚴格規定，勞務發放表需要提供勞務人身份證號、工作單位等信息，還需要領款人簽字，經手人和經費負責人也需要簽字和審核，這些看似嚴格的規定也未能有效防止編制虛假名單套取勞務費問題的發生，尤其在科研經費報銷中出現問題的頻率更高。審計中對勞務費的審查一要看形式，更重要的是核實信息是否真實。這可以從以下幾方面進行：一看簽字人的筆跡，經常發現一張發放表上的領款人簽字為同一人筆跡，這樣的勞務就有問題；二看身份證信息，看年齡有無異常，審計中曾發現個別年齡特小或特老的人員，后經核實均有問題；三看身份證的編號規則有無異常，審計中曾發現不同單位多個人員身份證地區編號相同，核實后也有問題；如果通過以上方法均未發現異常，還需要抽取部分人員進行核實，確認業務的真實性，降低審計風險。

5.關聯交易。近年來，高校中不少教師因將科研經費轉至關聯公司而受到法律的制裁。對內部審計來說，內部審計人員可獲得的信息非常有限，發現關聯交易的可能性非常小，但由于關聯交易性質的嚴重性，內部審計人員也應重點關注。通過幾年的經驗總結，檢查關聯交易需要關注以下幾點：一是從發票中查找有無業務頻繁的公司；二是重點關注外協加工測試，查找交易金額較大的公司；三是對以上兩種公司通過企業信用網查詢公司法定代表人、出資人、注冊地等信息，判斷是否存在關聯關系；四是搜集互聯網上的其他信息，從側面加以驗證有無關聯關系。利用以上方法，審計中也發現了一些關聯交易，一定程度上降低了審計風險。

二、發生的原因

從以上幾種不合規支出看，學校財務制度中都明確禁止，而實際執行中卻時有發生，這說明內控執行方面存在漏洞。從內控環境分析，目前高校整體上尚未形成一個有利于內控執行的有利環境。老師對經費的認識存在誤區，認為撥付給自己的經費或自己申請的科研經費屬于自己的錢，可以隨便使用，學校對這部分經費的管理也較松；從控制風險分析，國家和學校層面對違反規定的責任和處罰不明確，經手人和負責審核的人員未意識到自己的責任和風險所在，違規成本較低；從控制手段看，制度設計的制衡作用未真正實現，審核簽字成了形式，財務復核無法解決根本問題；從監督方面分析，事后審計具有一定的滯后性，對發現的問題未認真追究當事人的責任，也一定程度助長了違規行為的發生。

三、解決方式

要想從根本上解決以上違規行為，最重要的一條是形成一個良好有效的內控環境，這一環境的形成是保證內控有效執行的前提，不過實現這一目標還需一定的時間。在目前內控環境并非完全有效的情況下，完善相應的違規處罰制度，使每個人都明確自己的責任和風險，是比較有效的方法；同時再加強審計監督的力度，對違規行為進行相應處理，可以在一定程度上解決以上問題。

（作者單位：北京科技大學審計室 北京 100083）

（責編：賈偉）

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