企業確認業務招待費涉稅籌劃

楊玉穩

企業確認業務招待費涉稅籌劃

楊玉穩

業務招待費是企業一項重要的支出，國家對業務招待費進行了嚴格限制，制定了列支標準。但企業在執行過程中，存在計量不準，政策把握不清，不能很好的確認招待費。通過對招待費相關政策，執行標準，計量依據等的探討，指導企業在具體業務中，具體情況具體分析，透徹了解業務招待費的實質，合理列支費用，節約稅金，促進企業利潤最大化。

業務招待費；扣除標準；涉稅籌劃

業務招待費屬于企業一項重要而又合理的開支，在企業納稅過程中，一直作為國家稅務部門檢查的重點。招待費在做為費用列支時，其確認原則和計算納稅扣除標準上有一些問題，現就以下方面加以探討。

一、業務招待費相關規定

（一）業務招待費定義

業務招待費是指企業在經營活動中發生的與本企業經營活動直接相關的合理的、必要的招待費用。其支付范圍通常界定為：餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。

（二）業務招待費列支標準

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五”。制定這個規定，也是參照國際相關規定，業務招待費支出范圍不能很好確定，在發生過程中一定有個人消費部分，為了兼顧公平合理原則，采用了在稅前“打折”方式，即按發生額的60%扣除，總額不超過營業收入千分之五控制。

二、業務招待費在執行中存在的問題

（一）餐費全部列入業務招待費，加大了費用范圍。

按照定義來講，業務招待費是指單位為生產經營活動的需要而合理開支的接待費用。在實際情況中，一些單位往往將餐費與業務招待費畫上等號，認為只要是餐費就是業務招待費。這是不合理的。在單位內部，餐費產生原因很多，例如：加班工作餐，拍電影的道具餐等等。這些跟接待客戶招待沒關系。屬于職工福利、企業經營成本范圍。一味的把餐費全部列入招待費，增大了企業成本費用，也違背了事實原則。

（二）企業經營行為與個人行為混合支出

企業發生的業務招待費，由于種種原因，特別是是個人企業，往往公私不能分明，把屬于個人的招待費列入企業的業務招待費，加大了企業成本。增加了貪污腐敗的機率。因此國家稅法在針對一些特定類型的混合性支出（如個人愛好、度假住房）等費用，制定了特殊的規定，通過不允許扣除全部或部分費用防止納稅人濫用優惠。

（三）不注重業務招待費支出比例

業務招待費在企業所得稅匯算清繳時，要根據稅法做納稅調增。企業列支時，應充分考慮業務招待費支出比例，確定最佳支出，找到支出臨界點，進行納稅籌劃。而許多企業并沒有意識到這一點，造成了企業多納稅。

三、解決問題的方法、注意事項和納稅籌劃

（一）合理分析招待費支出性質

企業要想招待費在稅前合理扣除，只要平時作好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，不需要一見到餐費就做為招待費處理。必須掌握兩個涉稅邊界：1.個人行為和企業經營行為劃清界限；2.正常性、必要性、數額合理性邊界掌握好。

我國現行稅法對業務招待費的總體政策還是比較寬松的。但是公司稅法中濫用扣除也是最嚴重的。因此稅務機關要求納稅人對一些可以招待費支出，要求提供證明真實性足夠有效的憑證和資料，否則稅務機關有權否定納稅人招待費扣除，并進行納稅調整。

納稅人要提供的有效證據，并不要求是特定憑證，只要對證明業務招待費的真實性是足夠和有效就可以。憑證資料包括：發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人等證詞，要客觀真實，才能保證有效。比如給客戶的禮品，大多不能取得發票等特定憑證，為證明真實性，稅務部門可能要求，提供客戶簽名的清單，客戶與企業存在業務關系的證明材料。企業在日常核算時，一定要注意保存相關證明，合理歸集相關費用，做到事實真實，證據齊全，扣除有理有據。

（二）正確把握業務招待費稅前扣除臨界點，合理避稅

對企業來說，業務招待費進行稅前納稅調整是不可避免的，但正確利用納稅臨界點，也是企業應該關注的。稅法規定業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五”。超過部分調增企業應納稅所得。

假設企業當年營業收入為A，業務招待費為B,當年允許稅前扣除的業務招待費為C。C=B*0.6并且小于等于A*0.005，當B*0.6=A*0.005，即B=A*8.33%時，企業可扣除的業務招待費最多。

假設預計本年營業收入10000萬，臨界點招待費為1000*8.33%=83.3，所得稅率25%，假設企業屬于盈利，可以列表如下：

單位：萬元

從上表比較得到：在低于臨界點和臨界點時業務招待費納稅調整比重最小，成本最低；高于臨界點時業務招待費列支成本都高于臨界點成本。對于企業來說盡量在臨界點之內列支招待費，合理安排招待支出，不能因為臨界點減少與客戶的交往，要整體考慮，把稅法可列成本最大化，促使企業效益最大化。

（三）業務招待費中禮品的稅收籌劃

根據新的稅法規定，企業當年業務廣告宣傳費扣除限額為當年營業收入的15%。根據這個規定，企業給客戶的禮品，若按業務招待費，則扣除限額少。因此可以根據企業本身的性質，在禮品上打上廣告宣傳標語，以宣傳企業形象。通過這種方式，禮品被賦予了廣告宣傳內容，可以按照廣告宣傳費確認扣除標準。當然宣傳費要有具體的宣傳活動方案。不管哪種方式，禮品都要代扣代交個人所得稅，這一點企業要綜合考慮，找到最佳方式。

通過對業務招待費的分析，企業在具體執行中，要嚴格按照稅法相關規定，在日常核算中保存相關證明材料，力求材料發票與事實相統一，合理利用稅前扣除臨界點，把握最佳尺度，各項稅收綜合考慮的基礎上，找到適合企業的管理方式，達到增收節支，獲取最大利潤。

[1]中華人民共和國企業所得稅法.

（作者單位：河北省氣象局財務核算中心）