處置子公司合并財務報表有關處理問題研究

許萍

【摘 要】社會經濟的快速發展為我國企業的發展提供了諸多發展機遇，近年來，我國企業數量也有了很大的提升，企業的規模也在不斷的擴大。在企業經營發展過程中經常會根據自身的發展目標和戰略對產業結構做出調整，因此，并購重組業務也越來越多。比如企業在報告期常常會出現處置子公司、新增子公司等產業結構變化。就其中處置子公司而言，簡單來說就是對子公司進行整改，而當子公司發生了變化，那么相應的會計處理也會發生變化，如果在處置子公司過程中做好合并財務報表的會計處理是母公司需要重點考慮的問題。本文就母公司處置子公司合并財務報表有關處理問題作出詳細的分析和探討，希望能夠為相關會計處理工作提供一些參考意見。

【關鍵詞】子公司；會計處理；合并財務報表；問題

近年來，隨著經濟市場的不斷完善和變化，再加上經濟全球化進程的不斷加快，企業所面臨的競爭也越來越激勵。在激烈的競爭下，企業為了能夠獲得更快、更穩、更好的發展，會不斷的優化股權結構，合理配置資源等，因此，母公司處置子公司和新增子公司的情況在企業發展過程中越來越普遍。在處置子公司過程中，在會計處理上需要作出相應的調整和變化。對此，我國在相關法律法規中有明確的規定，以此來為處置子公司的合并財務報表處理提供指導。就《企業會計準則第33號-合并財務報表》中對處置子公司合并財務報表就做出了相關的規定，其中詳細闡述了處置子公司合并財務報表的處理方法和規范要求。雖然在會計準則中對初中子公司做出了明確的規定，但是在實際操作過程中，卻存在會計處理不統一的問題，由于諸多因素的影響，所以也在很大程度上加大了會計處理的難度。

一、合并財務報表概述

合并財務報表簡單來說就是將母公司與其子公司視作為一個統一的經濟實體，為反應母公司擁有或者控制的全部資產和承擔的全部負債，以及在此基礎上的財務狀況和經營業績而編制的報表。在企業經營發展過程中，母公司、子公司之間會發生各種經濟業務往來，針對這一情況，就需要切實做好報表的編制工作，比如要將這些內部交易進行剔除。在子公司處理中，合并財務報表的會計處理、編制等都是以母公司為主體，其中編制者也是母公司的財務人員[1]。編制過程中，保證報表的完整性、準確性尤為重要，這就需要以企業的相關財務報表為編制基礎，進而根據其他相關資料信息等，完成子公司處置相關的會計處理及報表編制。合并財務報表可以幫助企業財務報告的使用者作出正確的經濟決策[2]。因此，當母公司需要對子公司進行處置時，那么在會計處理上也會發生相應的改變，這就需要企業在處置子公司過程中，對合并財務報表進行嚴格、準確的編制和處理。

二、處置子公司合并財務報表中存在的問題

針對母公司在報告期內處置子公司合并財務報表的情況，為了幫助母公司更好的進行會計處理，我國企業會計準則中對這一情況也作出了相關的規定，其中對處置子公司的合并財務報表會計處理做出了明確的規范要求。就《企業會計準則第33號-合并財務報表》中，第十八條指出，在處置子公司過程中合并財務報表的編制不對資產負債表的期初數進行調整。其中第二十三條中指出，在處置子公司過程中，就合并利潤表而言，應該將子公司期初至處置日相關的費用、收入、利潤等納入其中。其中第二十八條中指出，在處置子公司過程中，就合并現金流量表而言，應該將子公司初期至處置日的現金流量納入其中。由此可見，在企業會計準則中，針對處置子公司情況，對合并財務報表處理做出了明確的規范要求，但是有效企業處理過程中，仍然會出現處理不統一、勾稽關系不正確等問題[3]。也就是說合并財務報表與各項財務報表之間的有關數字無法相互查考、核對，這樣一來就增加合并財務報表的差錯率，進而無法保證合并財務報表的準確性和真實性。

三、處置子公司合并財務報表的會計處理方法

企業會計準則中就處置子公司這一問題，針對合并財務報表的會計處理做出了明確的規定，但是由于企業經營情況的復雜性和業務的多樣性，所以在實際處理過程中增加了處理的難度。對此，就需要企業嚴格根據企業會計準則規范要求，并結合會計基本原理等來對處置子公司這一情況進行處理。在處置子公司合并財務報表編制中，常常會存在勾稽關系不正確的問題，而導致這一問題發生的主要原因就是沒有在合并層面對處置子公司相關業務進行調整所導致的[4]。這就需要母公司在合并財務報表處理過程中，切實根據子公司的情況對抵消分錄進行調整，比如要對子公司當期重復確認的投資收益進行正確的會計處理，同時還要對子公司處置日前的損益處理還原，這樣才能夠促進合并財務報表編制的順利開展，避免出現勾稽關系不正確的問題。

（一）轉出處置子公司的投資收益

在處置子公司的會計處理方面，需要將子公司的投資收益進行轉出，轉出處置子公司處置日前投資收益的會計分錄如下：

借：投資收益

貸：未分配利潤

其他綜合收益

資本公積

其中未分配利潤、其他綜合收益、資本公積均為子公司處置日之前的會計年度。

（二）處置子公司所有者權益的變動轉出

對于處置子公司的會計處理及報表編制，會計準則中有著明確的規定，規定中指出，對于子公司經營發展以來產生的收入、費用及利潤，都需要納入到合并利潤報表中。針對這一規定，就需要做好相應的會計處理，即對處置子公司實現的凈利潤、其他綜合收益、除凈損益、利潤分配以為的所有者權益的變動進行轉出，具體會計分錄如下：

借：投資收益

貸：未分配利潤

其他綜合收益

資本公積

其中未分配利潤、其他綜合收益、資本公積為處置子公司的處置期。

（三）其他綜合收益及資本公積轉入投資收益

在處置子公司的會計處理中，對于子公司處置前已經實現的資本公積以及其他綜合收益都需要轉入投資收益中，具體會計分錄如下：

借：其他綜合收益

資本公積

貸：投資收益

經過以上三個方面的會計處理，母公司在報告期內處置子公司的合并財務報告中勾稽關系問題得到了解決，保證了勾稽關系的正確性。而只有保證了報表中勾稽關系的合理性、準確性，進而才能夠為報表的準確性和完整性提供保障，最終使得處置子公司順利有效完成。

（四）合并財務報表附注中的披露

母公司在報告期內處置子公司合并財務報表不對資產負債表的期初數進行調整，同時也不再對處置子公司的資產負債表進行合并[5]。對此，為了更好的提高會計信息的可比性，避免合并財務報表出現勾稽關系問題，還需要在合并財務報表附注中披露該處置子公司成為非子公司的財務狀況，以及合并財務報表對前期相關金額的影響。這樣可以便于合并財務報表進行更好的對比分析，同時也有利于提高合并財務報表的準確性和完整性。

四、結束語

隨著企業不斷擴大，由于經營發展需求，新增子公司或處置子公司情況普遍存在，如何做好企業產業結構調整下的會計處理工作是企業需要重點考慮的問題。就處置子公司的會計處理而言，企業需要根據相關法律法規、會計準則，并結合企業實際情況做好合并財務報表的編制工作，保證會計處理的合法性、合理性，最終順利的完成子公司處置。

【參考文獻】

[1]孫紅賀.合并會計報表對企業財務狀況的影響[J].財會學習，2018（28）：88+90.

[2]解秀蘭，韓瀟.權益結合法和購并法在合并財務報表編制中的應用[J].山東農業工程學院學報，2018，35（09）：39-43.

[3]崔麗艷.新會計準則在合并財務報表變化及對企業的影響[J].現代經濟信息，2018（14）：214-215.

[4]陳長輝.不同持股比例的“母、子、孫”結構的合并報表處理[J].商業經濟，2018（05）：116-117.

[5]楊柳俊.淺談處置子公司合并財務報表有關處理[J].經濟師，2017（02）：142-143.