會計師事務所轉制與審計質量關系的研究

李萍

摘 要：本文研究了會計師事務所的組織形式由有限責任制轉變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏坪?，對審計質量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務所轉制與審計客戶的盈余管理程度顯著負相關，即特殊普通合伙制會計師事務所的審計質量要高于有限責任制會計師事務所的審計質量。特別的是，會計師事務所轉制僅與審計客戶向上的盈余管理行為顯著負相關，而與向下的盈余管理行為不相關。

關鍵詞：會計師事務所轉制；特殊普通合伙制；有限責任制；審計質量；盈余管理

一、引言

為了促進中國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，國務院和財政部于2009年10月3日發(fā)布了《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號），財政部和工商總局也于2010年7月21日聯(lián)合下發(fā)了《推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行通知》（財會[ 2010]12號），（以下簡稱《暫行規(guī)定》），要求大中型會計師事務所的組織形式應從有限責任形式轉制為特殊普通合伙形式（LLPs），并鼓勵小型會計師事務所組織形式轉制為普通合伙制。

從審計風險的角度來看，會計師事務所轉制為特殊普通合伙制后提高了注冊會計師的法律責任。根據(jù)法律規(guī)定，一個合伙人或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。因此，注冊會計師會投入更多的時間和精力來監(jiān)督審計程序的執(zhí)行，以避免出現(xiàn)審計失敗，從而提高了審計質量。……