國際審計準則動態

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國際審計準則動態

作為國際準則的制定機構，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）的職責是通過制定高質量的質量控制、審計、審閱、其他鑒證和相關服務業務準則，推進國際趨同，服務公眾利益。2013年，IAASB主要在以下方面取得了新進展。

一、通過審計質量框架

該框架旨在提高對審計質量關鍵要素的認識，鼓勵利益相關者探索提高審計質量的方法，并促進利益相關者就此展開更廣泛的探討。該框架認為，一項審計業務的質量不僅取決于審計師，還受到諸多因素的影響。框架從業務層面、事務所層面、國家層面區分了影響審計質量的投入、過程和產出因素，并闡述了利益相關者間適當的相互作用的重要性及各種環境因素的影響。該框架綜合了包括理事會咨詢顧問組、社會公眾、監管機構以及國際會計教育準則理事會和國際會計師職業道德準則理事會等多方在內的意見。

二、發布審計報告改革方案的征求意見稿

審計報告改革仍是IAASB 2013年的首要任務。IAASB 在7月份發布的征求意見稿中包含了多項重要的變化，這將切實改變審計師與報告使用者之間的溝通，也對財務報表審計的感知價值以及審計職業的持續相關性至關重要。

征求意見稿中的《國際審計準則第701號——在獨立審計師報告中溝通關鍵審計事項》（ISA 701）是一項擬議中的新準則。溝通關鍵審計事項是審計報告改革中最具創意的部分，它使得審計工作更為透明和相關，促進對審計報告中所提領域展開討論分析，加強與審計報告使用者之間的對話互動，并由此對審計質量產生積極的影響。該準則對審計報告中需溝通的關鍵事項以及如何認定關鍵事項提出了要求。IAASB鼓勵會計師事務所以及適用的公共部門在意見征求期間模擬運用ISA 701，從而獲得實踐經驗。

此外，征求意見稿還要求審計報告中包含對持續經營能力及審計師獨立性的專門說明，并在上市公司審計報告中披露項目合伙人姓名。征求意見稿還舉例說明了在不同環境下如何應用擬議的及修訂后的準則。

截至意見征求期結束（2013年11月），IAASB共收到139份反饋意見。未來，IAASB將繼續與該領域活躍的政策制定者學習和分享其觀點，并致力于在2014年完成相關準則的制定和修訂工作。

三、就財務報表披露的審計進行研究

披露是財務報表的基本組成部分，其定性的特點日益突出。IAASB認為國際審計準則可以在財務報表披露的審計方面做出改進，于2013年對此進行研究并取得重大進展，相關改進方案預計將于2014年發布。

四、完成《國際鑒證業務準則第3000號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》（ISAE 3000）的修訂

ISAE 3000是關于合理保證和有限保證鑒證業務的總括性準則。修訂后的ISAE 3000在業務承接時的考慮、利用他人工作的責任、風險評估、業務報告等方面加強了要求和指導。相應地，IAASB對國際鑒證業務框架進行了更新，對國際鑒證業務相關準則的內容進行了相應修訂。修訂后的準則適用于報告日在2015年12月15日及以后的鑒證業務。

鑒證業務的運用范圍越來越廣，有著包括中小企業在內的日益廣闊的市場需求，修訂后的ISAE 3000在業務質量和一致性方面提供了保障。

五、修訂《國際審計準則第610號——利用內部審計師的工作》（ISA 610）

IAASB發布了修訂后的ISA 610，對利用內部審計師提供直接幫助提出新的要求和指導。修訂后的準則要求僅在適當的條件下利用這種直接幫助，要有適當的限制和保障，且明確審計師的責任。ISA 610中關于利用內部審計師提供直接幫助的規定適用于會計期間結束于2014年12月15日及以后的財務報表審計。

六、發布國際審計準則實施情況監控項目的最終報告

報告概述了對國際審計準則實施情況進行監控的相關發現，參與者有監管機構、審計監督機構、會計師事務所、準則制定機構、國際會計師聯合會成員以及中小企業等。報告表明明晰化后的國際審計準則已被普遍理解，對準則的修訂也達到了IAASB的既定目標。該報告還包含了關于如何改進某些準則的反饋意見，這對IAASB未來的標準制定工作具有重要意義。

（中國注冊會計師協會供稿）