服務(wù)社會各方建立中國特色的XBRL應(yīng)用體系

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服務(wù)社會各方建立中國特色的XBRL應(yīng)用體系

財政部會計司司長 楊 敏

一、我國XBRL應(yīng)用體系

現(xiàn)在各方面都講“頂層設(shè)計”。頂層設(shè)計好了，各項工作才能切合實(shí)際、水到渠成地推進(jìn)下去。XBRL領(lǐng)域的頂層設(shè)計，就是應(yīng)用體系問題。應(yīng)用體系建好了，各方的力量才能往一處使。XBRL應(yīng)用涉及政府、企業(yè)、數(shù)據(jù)服務(wù)等各方面，是一項系統(tǒng)工程。要讓各方都能在XBRL應(yīng)用中相互銜接、共同受益，就需要建立一套中國特色的XBRL應(yīng)用體系。

（一）從國際上看，世界各國的XBRL應(yīng)用體系，主要有兩種模式：一種模式是監(jiān)管部門各自獨(dú)立建設(shè)自己的應(yīng)用系統(tǒng)，相互沒有協(xié)同。這種模式下，雖然監(jiān)管部門受益了，但企業(yè)的編報負(fù)擔(dān)并沒有減輕，社會其他方面的需求沒有得到滿足，XBRL技術(shù)自身的優(yōu)勢也沒有充分發(fā)揮?？梢哉f，沒有部門協(xié)同的XBRL應(yīng)用，不是完整意義上的XBRL。要推行XBRL，就需要監(jiān)管部門之間的協(xié)同，這是XBRL的精髓之所在。另一種模式是監(jiān)管部門共同制定單一分類標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)單一報送系統(tǒng)，企業(yè)通過單一分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)一套報告滿足多個部門需求，監(jiān)管部門通過單一報送系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)各取所需、信息共享。這種模式充分實(shí)現(xiàn)了XBRL的優(yōu)勢，但當(dāng)前并不適合中國的情況。這種模式要求各監(jiān)管部門保持一致進(jìn)度開展信息系統(tǒng)建設(shè)，部門協(xié)調(diào)工作量大。中國還處于改革發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，各部門對XBRL的認(rèn)識和應(yīng)用需求不完全同步，部門之間的協(xié)調(diào)工作也更為復(fù)雜。因此，我們需要一種新的模式，既發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，又適應(yīng)我國國情。

（二）我國應(yīng)用體系的特點(diǎn)和優(yōu)勢。在深入研究基礎(chǔ)上，我們提出了中國XBRL應(yīng)用體系模式。這一模式歸納起來就是：財政部根據(jù)各部門共性信息需求制定通用分類標(biāo)準(zhǔn)以及擴(kuò)展規(guī)則；各部門在通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一技術(shù)路線制定滿足本部門監(jiān)管需要的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立開展監(jiān)管應(yīng)用；企業(yè)在通用分類標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一技術(shù)路線制定本企業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，編制報告滿足各部門信息需求。

（三）體系建設(shè)已取得的進(jìn)展。目前，這一應(yīng)用體系的建設(shè)工作已經(jīng)開始：一是標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成，XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)以及石油天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)均已發(fā)布。二是部門監(jiān)管擴(kuò)展邁出步伐。2011年12月，銀監(jiān)會與財政部發(fā)布了在通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上制定的銀行監(jiān)管報表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。國資委也準(zhǔn)備啟動以通用分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的國資財務(wù)監(jiān)管報表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的研究制定工作。證監(jiān)會也決定在證券監(jiān)管領(lǐng)域應(yīng)用通用分類標(biāo)準(zhǔn)，目前正與財政部共同研究解決雙方的技術(shù)差異。三是通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施穩(wěn)步推進(jìn)。財政部從2011年開始組織各類企業(yè)實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)，編報XBRL年度財務(wù)報告。從2011年到2013年，實(shí)施范圍逐年擴(kuò)大。根據(jù)我們與國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及國標(biāo)委聯(lián)合發(fā)布的通知，今年實(shí)施企業(yè)包括18家銀行、5家保險公司、11家大型企業(yè)以及100多家地方國有大中型企業(yè)。這些實(shí)施企業(yè)中，不乏中石油、中石化、中國移動、工商銀行、中國人壽等世界500強(qiáng)公司。參與實(shí)施的18家銀行也涵蓋了所有上市銀行，其資產(chǎn)規(guī)模占中國銀行業(yè)總資產(chǎn)的70%。地方實(shí)施范圍則包含了除西藏自治區(qū)、貴州省以外的所有省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市?？傊?，XBRL應(yīng)用體系已經(jīng)付諸實(shí)踐，并取得初步成果。當(dāng)然，這只是個開端，整個體系的完善，還需要所有相關(guān)部門參與到討論和建設(shè)中來，共同促成協(xié)同應(yīng)用的良好局面。

二、財政部的定位以及今后的任務(wù)

在XBRL應(yīng)用體系中，財政部居于為社會各方服務(wù)者地位，其主要職責(zé)是做好基礎(chǔ)工作，滿足其他部門和企業(yè)的需求。

（一）修訂和完善標(biāo)準(zhǔn)體系。我們的應(yīng)用體系是標(biāo)準(zhǔn)層面的協(xié)同，標(biāo)準(zhǔn)在體系中起到至關(guān)重要的作用。盡管我們的XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系初步建成，但還需要不斷修訂和完善，以適應(yīng)應(yīng)用環(huán)境的發(fā)展變化。標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)工作，是財政部為社會各方做好服務(wù)工作一個重要方面。

一是要根據(jù)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步而適時調(diào)整，引入成熟的新技術(shù)，緊跟時代步伐，不斷提高我國的應(yīng)用水平。例如，網(wǎng)頁集成式可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（InlineXBRL）的技術(shù)規(guī)范目前正在國際上形成。這一新技術(shù)可以讓互聯(lián)網(wǎng)瀏覽器打開并以人類可讀的形式展現(xiàn)XBRL財務(wù)報告，讓普通公眾方便地接觸并使用XBRL財務(wù)報告，是一種有利于普及推廣XBRL的工具。我們一直保持著對這一技術(shù)項目的跟蹤，將在適當(dāng)時候?qū)⑵湟胛覈鳻BRL技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)體系。二是要根據(jù)各方面應(yīng)用實(shí)踐不斷完善和發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，保證標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)性、適用性。例如，對各有關(guān)單位在應(yīng)用中創(chuàng)造出的一些具有實(shí)用價值的、不違背國際技術(shù)規(guī)范的擴(kuò)展性技術(shù)，我們可以將其納入技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)中，使其得到整個應(yīng)用體系的支持和推廣。三是要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂而修訂通用分類標(biāo)準(zhǔn)。目前，我們正在研究企業(yè)會計準(zhǔn)則制修訂工作與通用分類標(biāo)準(zhǔn)修訂工作有機(jī)聯(lián)動的工作機(jī)制，從制度上確保通用分類標(biāo)準(zhǔn)及時適應(yīng)業(yè)務(wù)需求的變動。四是要繼續(xù)選擇重點(diǎn)行業(yè)制定行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，為監(jiān)管部門和企業(yè)制定擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造更加完善的基礎(chǔ)。

（二）建立部門間技術(shù)協(xié)調(diào)機(jī)制。我們的應(yīng)用體系雖然是“柔性連接”，協(xié)調(diào)關(guān)系大為簡化，但部門間在技術(shù)層面仍然存在需要協(xié)調(diào)的地方。隨著部門監(jiān)管應(yīng)用的推進(jìn)，這些問題將逐步顯現(xiàn)。這就需要我們建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，通過協(xié)調(diào)不斷完善技術(shù)規(guī)則，夯實(shí)部門協(xié)同基礎(chǔ)。例如，如果多個部門對同一個元素有擴(kuò)展需求，這個元素就應(yīng)當(dāng)納入到通用分類標(biāo)準(zhǔn)中。這就需要我們建立監(jiān)管擴(kuò)展元素注冊機(jī)制，以便識別和處理共同的元素擴(kuò)展需求。

（三）建設(shè)XBRL綜合服務(wù)平臺。通用分類標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)管擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)和維護(hù)需要相應(yīng)的技術(shù)手段和數(shù)據(jù)庫資源的支撐。特別是監(jiān)管擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)與通用分類標(biāo)準(zhǔn)需要在技術(shù)上保持一致，更需要社會相關(guān)方面在共同的系統(tǒng)平臺上進(jìn)行開發(fā)和維護(hù)。為此，財政部已經(jīng)立項，計劃在未來數(shù)年初步建成“XBRL綜合服務(wù)平臺”。這一平臺除了為通用分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)提供支持外，還將面向所有監(jiān)管擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)制定者提供服務(wù)，包括分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)、測試、發(fā)布、修訂。剛才提到的監(jiān)管擴(kuò)展元素注冊機(jī)制，也將借助這一平臺實(shí)現(xiàn)。同時，這一平臺也將通過中國地區(qū)組織網(wǎng)站，為公眾提供服務(wù)。包括XBRL財務(wù)報告的查詢、下載、示范應(yīng)用等。在這一平臺基礎(chǔ)上，未來我們將逐步建成中國企業(yè)XBRL財務(wù)報告統(tǒng)一服務(wù)平臺，為各監(jiān)管部門提供數(shù)據(jù)共享，解決部門間信息不一致問題。為各方面決策提供數(shù)據(jù)支持，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。

（四）為XBRL應(yīng)用創(chuàng)造制度環(huán)境。隨著XBRL應(yīng)用的深入推進(jìn)，財政部將努力推動配套制度的完善，為各相關(guān)單位應(yīng)用創(chuàng)造成熟的環(huán)境。例如，隨著XBRL財務(wù)報告使用范圍的擴(kuò)大，用其取代紙面報告成為正式報告形式的要求必然會提出，這就要求注冊會計師XBRL財務(wù)報告審計系列配套制度的建立，包括審計標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師電子簽章制度規(guī)程和技術(shù)規(guī)范等。此外，還需要在注冊會計師行業(yè)中培養(yǎng)足夠數(shù)量、能夠勝任XBRL財務(wù)報告審計的專門人才。這一系列制度環(huán)境建設(shè)工作，我們都將提前規(guī)劃，未雨綢繆，確保相關(guān)部門應(yīng)用的順利推進(jìn)。

（五）努力拓展國際交流空間。隨著我國XBRL應(yīng)用的不斷推進(jìn)，我們在國際上的影響力也將逐步增強(qiáng)，理應(yīng)更多地參與XBRL領(lǐng)域國際合作交流，宣傳推廣我國應(yīng)用的經(jīng)驗成果，為全球XBRL應(yīng)用發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。過去幾年，我們已在國際交流方面邁出步伐。中國地區(qū)組織作為正式地區(qū)組織加入了XBRL國際組織。中國地區(qū)組織代表成功競選連任國際組織理事會理事，中國地區(qū)組織推薦的人員也加入國際組織最佳實(shí)踐委員會（BPB），參與技術(shù)層面的工作。通過參與國際交流，我們深切感受到，使國際同行更多地了解中國的情況和經(jīng)驗，有利于提高國際標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，同時也有利于國際標(biāo)準(zhǔn)兼顧我國應(yīng)用需求，是各方共贏的好事。今后，我們將以XBRL中國地區(qū)組織為平臺，聯(lián)合各相關(guān)單位，進(jìn)一步拓展國際交流的領(lǐng)域和深度，開辟與我國地位相適應(yīng)的國際交流空間。

（注：本文系楊敏2013年5月24日在第四屆XBRL亞洲圓桌論壇上講話的主要部分）

這一模式的特點(diǎn)：一是通過標(biāo)準(zhǔn)層面的“柔性連接”實(shí)現(xiàn)部門協(xié)同。這與其他國家通過應(yīng)用層面的“剛性連接”實(shí)現(xiàn)部門協(xié)同是完全不同的。柔性連接的好處在于部門與部門之間有緩沖，一項工作不需要等待所有部門的一致意見，各部門可以有先有后：先行一步的部門可以走在前面，避免受到牽制；稍晚起步的部門可以慎重決策，避免倉促上馬。二是部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系是多部門對一個部門的“星形連接”，而非多部門對多部門的“網(wǎng)狀連接”。這一模式下，財政部制定標(biāo)準(zhǔn)，各部門應(yīng)用實(shí)施只需要保持對標(biāo)準(zhǔn)的遵循，部門協(xié)調(diào)關(guān)系大為簡化。三是這一模式同樣能夠發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，減輕企業(yè)編報負(fù)擔(dān)。由于各部門的監(jiān)管擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)都以通用分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，遵循統(tǒng)一技術(shù)路線，相互兼容，企業(yè)可以在所有這些監(jiān)管擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上制定本企業(yè)的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，生成一套報告，并能很容易地將其拆分，滿足各部門信息需求。這一應(yīng)用體系設(shè)計既能充分實(shí)現(xiàn)XBRL的優(yōu)勢，又適合我國具體情況，是我國推廣應(yīng)用XBRL技術(shù)的現(xiàn)實(shí)選擇。