新醫院財務制度下的全面預算管理實施重點

姚晶晶 賁慧胡袁遠

南京醫科大學第一附屬醫院（江蘇省人民醫院計財處），江蘇南京210000

新醫院財務制度下的全面預算管理實施重點

姚晶晶 賁慧※胡袁遠

南京醫科大學第一附屬醫院（江蘇省人民醫院計財處），江蘇南京210000

當前許多醫院開展全面預算管理工作中遇到諸多問題，甚至流于形式。文章針對當前醫院全面預算管理實施現狀，探討如何抓住全面預算管理實施重點，促使全面預算體系在醫院的管理與資源分配中發揮出其應有的作用。

全面預算；預算管理；預算實施重點

全面預算管理是醫院的戰略落地不可或缺的重要管理工具，是新醫院財務制度中國家政策對醫院提出的明確要求，也是等級醫院評審中的一項重要考評標準，它更是醫院經濟運營管理的核心，貫穿于醫院經濟活動的各個環節，是提高醫院資源利用效率和管理水平的重要途徑。

近年來，雖然許多醫院相繼開展了全面預算管理工作，但是在全面預算管理體系建設過程中卻遇到了諸多問題，致使全面預算流于形式。為了進一步發揮全面預算管理的作用，本文就全面預算管理實施重點進行探討。

1 明確全面預算管理目標

與傳統的財政部門預算目標不同，全面預算管理主要以滿足醫院內部管理需求為目標。它是以醫院長期發展戰略為導向，通過確定醫院整體以及各個經濟單元的目標，以編制、控制、調整、考核為主要內容，將經濟單元的個體目標同醫院整體戰略目標關聯起來，使其自覺對其負責的經營活動范圍進行全程的控制和管理的內部控制管理系統。其目標是提高醫院內部資源的利用率，使各個經濟單位真正做到自我激勵與自我約束相結合，使員工對醫院的理念、價值觀、文化等有一致的認同，最終實現醫院長期規劃和短期規劃相結合并得以實現的目標。

2 制定全面預算管理制度

預算管理要真正落實并發揮效益，必須將其落實至制度與規則，使其有章可循。醫院除了要遵循國家頒布的《醫院財務制度》中相關規定[1]，還需要在國家制度的基礎上，從醫院實際出發，制定適合醫院自身特點的更為具體的全面預算管理制度。醫院的全面預算管理制度應該包含醫院全面預算管理的質量要求（總體要求、原則、范圍和內容、組織機構及職責）、全面預算管理具體程序、作業流程圖及相關的記錄表單等內容。全面預算管理制度可以提高醫院全面預算管理的嚴肅性，能夠具體指導醫院預算管理活動，成為規范醫院日常管理的準繩，對預算執行部門產生約束力，達到防止預算管理松散、預算管理環節流于形式等現象的目的。

3 健全全面預算管理組織體系

全面預算管理的組織機構設置應遵循科學合理、組織高效、權責明確等原則，一般應包括預算管理委員會、預算管理辦公室和責任單位[2]。預算管理委員會一般由院領導、財務負責人、其他職能部門負責人和責任中心負責人共同組成[3]，是醫院內部預算最終決策部門。預算管理辦公室是處理全面預算管理日常運行事務的綜合管理部門。預算責任單位主要包括各職能部門、各臨床、醫技、醫輔責任中心，是預算管理的執行層。全面預算管理的組織體系是預算管理權威性的必要保障。

4 落實管理內容與責任分解

全面預算是判斷醫院資源是否有效分配和運用的重要形式。根據醫院的一般運營特點，可采用“三級預算管理”體系，即按照“預算歸口管理、三級目標統一”的原則，由一級總預算、二級歸口職能部門預算和三級責任中心預算組成[4]，實行以財務預算為主線，將醫院所有收支全部納入預算管理體系的全面預算。一級總預算由預算管理委員會負責，主要包括經營預算、資本性預算的匯總、以及財務預算的編制，二級部門預算由歸口職能部門負責，主要負責歸口支出預算及資本性支出預算，三級責任中心預算由各臨床、醫技、醫輔責任中心負責，主要負責經營預算，如門診人次、住院人次等業務量預算。全面預算管理涉及到醫院運營的方方面面，各單元的責任分解與明確是落實預算全院、全員性的重要表現，也是保證全面預算執行與控制效果的前提條件。

5 完善全面預算管控程序

5.1 全面預算的編制

預算的編制流程可遵循“三下二上”的流程[5]，主要包括：下達醫院總體預算參考性目標、上報責任單元依據各自的分工研究制定的二級部門預算、下達審議后的二級部門預算草案、上報責任單元三級責任中心預算初稿、下達審議后的三級責任中心預算，并予執行。

5.2 全面預算的審批

醫院預算編制完成后，應嚴格按照財務制度的規定要求上報主管部門。主辦部門經過認真審核后進行綜合平衡，并上報同級財政部門進行最終的審核批復。

5.3 全面預算的執行與分析

醫院必須要嚴格執行經過審批的預算。預算管理辦公室需要將預算逐級分解到具體的責任單位和責任人。在預算執行過程中，加強預算執行情況的分析，并予以定期公告。管理人員還需按月度或季度編制預算執行報告，以便及時掌握和發現預算執行情況的異動，并對日常關注重點進行分析，以便及時采取措施，為醫院領導層的決策提供依據。

5.4 全面預算的調整

為保證預算的嚴肅性，預算一旦一般不予調整。只有在發生對醫院的經營活動產生重大影響、并且影響至預算難以實現的情況下，才允許對預算進行相應地調整。預算的調整需嚴格按原預算編報審批程序辦理。

5.5 全面預算的監督與考核

醫院應建立嚴格的預算控制體系，實施有效的過程控制。各科室部門負責人是預算管理的直接責任人。預算的執行結果最終反映為績效指標的完成情況。預算考核可分為日常考核和年終考核[6]。日常考核需強調動態性，重在檢查、監督預算是否正常執行，主要指公示各部門預算執行情況，便于各部門進行規劃調整；年終考核則重在“獎先進、懲落后”，主要指依據各項經營指標進行打分考核。

全面預算的編制、審批、執行與分析、調整、監督與考核都必須經過嚴格的管控程序，只有堅持預算的過程化管理，才能真正將預算落實，發揮其應有的作用。

[1]韓斌斌．新《醫院財務制度》中公立醫院預算管理的優化分析[J]．中國衛生經濟，2011（30）：73-74.

[2]黃顯云．公立醫院全面預算管理相關問題的探討[J]．會計之友，2012（3）：60-62.

[3]鄭大喜．基于戰略導向的醫院全面預算管理探討[J]．醫學與社會，2013（26）：31-33.

[4]何瑜．全面預算管理在公立醫院中的應用分析[J]．財務與管理，2014（6）：24-25.

[5]蘭娜．新醫院會計制度下的全面預算管理與控制[J]．會計師，2014（2）：41-43.

[6]姚萍．關于公立醫院全面預算管理的幾點思考[J]．中國衛生資源，2014（17）：107-109.

R19

A

1672-5654（2014）12（b）-0032-02

2014-09-18）

姚晶晶（1983-），女，江蘇南京人，會計師，MBA研究生，研究方向：財務管理。

賁慧（1968-），女，江蘇南京人，正高級會計師，MBA研究生，研究方向：醫院經營管理、財務管理。