醫院內部審計工作“關口前移”的幾點思考

王新顏

連云港市東方醫院審計處，江蘇連云港222042

醫院內部審計工作“關口前移”的幾點思考

王新顏

連云港市東方醫院審計處，江蘇連云港222042

隨著我國醫療改革步伐的加快，醫療衛生事業的發展速度和經營規模也在快速增長，醫院內部審計工作應以“強管理、防風險、促發展”為工作要點，真正促進醫院發展，防范醫院風險，發揮審計“免疫系統”的功能。因此，改變醫院內部審計的工作重點及工作模式，探索、實施內部審計工作“關口前移”，推進內審工作轉型，提升內部審計的工作內涵，提高審計人員的專業素質，提高執行力，為醫療衛生事業的可持續發展發揮積極作用。

醫院；內部審計；關口前移；免疫功能

內部審計從本質上說，是單位的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，目的是增加組織自身的“免疫力”保證其安全健康，促進其可持續發展。醫院要有效地開展內部審計工作，就要充分發揮內部審計的建設性、積極性、預防性功能，大力推進內部審計的轉型與發展，探索以“事前審計為基礎，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，以“強管理、防風險，促發展”為己任，打破原有的帳項基礎審計、制度基礎審計的模式，轉變審計觀念，樹立“防范勝于糾正”的理念，將審計“關口前移”，多方位、多角度地提出建設性意見，為醫院的發展提供更優質的服務和監督。

1 醫院內部審計“關口前移”的內涵意義

所謂“關口”，從空間上講，有它固定的位置，并不能任意設置，既不能超前，也不能滯后，但是當它偏離了它應處位置的“度”時，必須調整其位置。在內部審計工作中，“關口前移”是發揮內部審計“免疫系統”功能的必然要求，是對內部審計職能的重新定位。以審計預防為主，以審計監督為輔，意味著審計工作方式開始轉向體制和機制方面的探索，內部審計工作重點由最初的財務收支審計轉為內部控制審計，逐步開展風險防范審計，將事后審計轉為事前、事中審計，前移了審計關口、增強了審計效果，提升了審計內涵，因此，加強建設內審的“免疫功能”，將成為醫院審計部門今后的努力方向。

①“關口前移”有利于審計及早感受風險，發揮內部審計的預防功能。醫院內部審計的基本職責就是防范經營風險。而內控制度是否健全有效，決定著內部審計是否能正常實施風險導向審計并起到審計的預防功能。內部審計在評價和防范醫院內部經營風險中，應以內部控制為依據，深入、全面地了解醫院內部經濟運行的全過程，以控制風險、防范風險為切入點，通過對風險管理的過程監控，優化醫院的內部管理流程，為防范經營風險提供保障。因此，從時間上，前移審計關口現得尤為重要。

②“關口前移”有利于審計提前介入事件過程，彰顯審計的價值。審計在事前、事中、事后都必須設置有效的關口，才能延伸審計監督的鏈條。從作用上講，“事前、事中”審計作用更大。現階段醫院內部審計，大多是事后的查錯補漏，忽視對資金使用的事前、事中、事后的完整跟蹤和執行情況的連續跟蹤，無法全面的把握和評價對于內部的控制，審計只有趕在經濟活動發生之前或在某一具體進程和階段之前、之中進行防范，隨時跟蹤，及時發現存在的問題，并予以解決，才能起到審計的免疫功能，給醫院領導提供有決策參考價值的建議。因此，從過程上，前移審計關口可以更好地起到內審的預防功能。

③“關口前移”可以促進內控制度的更好執行，起到監督的作用。前移審計關口后，審計監督無時、無處不在，使被審計對象的活動全面進入審計視野，其自律意識、執紀意識必然會增加，主動參與預防的自覺性也會大大提高。醫院實行審計的關口前移，將審計工作貫徹醫院經濟運行的全過程，為內部控制不健全及失效的地方提出改進措施，進一步優化醫院內部控制的有效、完備，防范、降低各類風險的發生，更好地發揮內部審計的監督作用。

2 醫院內部審計“關口前移”的具體措施

實現內部審計工作“關口前移”，理想結果就是通過事前審計、事中審計和事后審計，實現全過程的審計監督，而且要把事前審計、事中審計作為重點，為達到這個根本目標，必須從以下幾個方面改進審計工作。

（1）加快審計理念的轉變，切實樹立內部審計工作“關口前移”的審計理念。目前，醫院內部審計部門和人員往往將精力放在查錯糾弊上，其主要工作都集中在財務領域，未深入到醫院管理及經濟運行整個過程中，現代內部審計要求內審發揮免疫系統的功能，就要求審計人員加快審計理念的轉變，樹立“關口前移”的相關審計理念，逐步實現重在治標向重在治本的轉變。即注意對結果審計，更要注重對過程的控制。以加強控制防范風險為目標，

重點關注內部控制能力及其有效的審計和評價，更好地發揮內部審計在促進內部管理中的建設性作用。

（2）拓展審計領域，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將經濟活動全部納入審計范圍：

①前移內部審計關口，積極開展預算編制審計。將單位內部審計第一關口前移到預算編制階段，將預算編制和執行兩個環節有效融為一體。一方面，通過對部門預算編制情況的總體審核，評價其合理性、績效性、規范性；另一方面在對部門審計發現的預算編制中具有的普遍性、傾向性的問題地綜合分析，對財務部門審核批準的部門預算的總體情況進行審計，分析存在的問題，提出改進意見和建議。通過預算編制的審計，進一步細化預算編制，提高預算編制的準確性和科學性，強化預算的約束力和執行剛性。

②擴大內部審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角，在對內部控制審計的同時，有針對性地開展科室經濟效益審計，不斷拓寬審計領域。開展科室經濟效益審計，通過對科室收入分析、支出分析、投入產出分析等相關數據的分析、對比和評價，幫助科室認識到當前經濟效益的狀態和潛能，促進了科室的發展。

③拓寬內部審計領域，開展大型醫療設備的效益審計，效益審計是一項綜合性很強的工作，要確定大型醫療設備審計重點內容，拋開以往財務收支審計的思維慣性，審計應重點審查立項的科學性、管理的有效性、運行的效果性。首先，立項的手續是否完備，項目的可行性研究報告是否可靠可信，是否經過專業部門、專業人士進行充分論證，是否對醫療診斷和經濟發展起到推進作用等等；其次，運用管理是否完善，審查管理制度是否有缺陷，管理部門之間職能是否合理，責任是否清晰，有無因管理不善造成損失浪費的情況，審查是否存在重視執行期間管理，輕視項目后期管理，影響效益發揮等問題；第三，設備效益是否達到預期目標，從經濟性評價指標、效果性評價指標、效率性評價指標三個方面進行審計，對其是否以節約成本為目標，資源利用是否合理，是否達到資源配置的預期效果，是否以提高設備資源利用率為目標，設備的利用是否達到充分有效，是否存在閑置浪費的問題進行綜合評價。因此開展大型設備效益審計，前移審計關口，對大型醫療設備的購置可行性審計，有助于提高醫療設備的使用效益，降低運行成本、有助于優化醫院的資源配置及成本與績效的比較，更好地完成社會公益事業，確保醫院發揮最大的社會效益和經濟效益。

④前移固定資產審計關口，積極開展跟蹤審計。隨著醫院的發展，各項投資越來越多，前移投資審計的關口，將項目投資審計范圍延伸至全過程、全方面是今后醫院各項資產投資審計發展的方向。一是要突出事前審計，從固定資產項目的立項、決策、方案設計、資金概算、招投標開始介入，并對固定資產項目資金管理、決算、效益、使用實行跟蹤審計監督，以盡可能地減少投資金項目建設中的損失浪費和投資決策失誤。二是要積極開展概算審計。抓好工程建設的籌建、開工、建設管理、竣工投產的概算。嚴把投資總額關，規范會計核算和加強基建財務管理的程序，將建設項目前期準備、工程結算、決算、竣工驗收以及基建支出與概算投資進行比較，考核工程項目建設成本，正確分析投資效果，對投資活動實施有效地監督。三是適時開展隱蔽工程的跟蹤審計，為切實減少隱蔽工程偷工減料、虛報工程量、虛增工程成本等問題，開展有效的跟蹤審計。

（3）創新審計方式和手段。以創新為切入點，構建“關口前移”的審計模式。建立以“事前審計為基礎，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，進一步發揮審計監督在控制和防范風險中的積極作用，發揮內部審計的服務功能，在審計中，使一些問題在過程中被發現，在萌芽狀態中被解決，不至于最后形成很突出的問題。在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，構建實時審計、在線審計、聯網審計等手段，努力構建審計信息技術平臺，通過內部審計的信息化建設，將審計關口前移，由事后監督變為事中監督，起到內審的免疫作用和預防功能。

（4）提升內部審計人員的素質。前移審計關口，開展事前和事中審計對內部審計人員的專業素質提出了更高的要求，首先，內審人員必須具備嚴謹的工作作風，不但要善于發現問題，敢于揭露問題，而且還要提出解決問題的合理化建議；其次，審計人員要牢固樹立審計風險意識，提高審計質量，從而保證內部審計有效地發揮“免疫系統”功能作用；另外，還要通過學習，強化職業道德和業務技術，更新專業知識，及時掌握現代審計理論和審計方面，為實現“關口前移”提供人力保障。

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1672-5654（2014）10（b）-0056-02

2014-08-20）

王新顏（1976-），女，漢族，江蘇連云港人，本科，助理會計師，主要從事醫院內部審計工作。