試論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施

李兵

摘 要：當營改增逐漸推進時，建筑企業的營改增也在不斷地爭論中，建筑企業一旦參與進來，會對其會計核算產生一定的影響。建筑行業有著其特殊性，營改增在建筑企業中的推行遲遲延后。本文從營改增的實施背景出發，分析了營改增對建筑企業會計核算的影響，針對建筑企業中營改增將要面臨的相關問題提出了相應的應對措施。

關鍵詞：營改增；建筑企業；會計核算

一、營改增對建筑企業會計核算的影響

營改增對建筑企業的會計核算帶來的影響是根本性的，在繳納營業稅時，建筑企業只需在計提和繳納的時候進行會計核算，一旦改為增值稅，建筑企業就需要對各個環節進行核算，包括人員、材料、產品驗工計價等，這樣一來，整個會計核算變得更為詳細和復雜，工作量也更大。會計需進行更多的科目核算，如在應交增值稅下設的“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目下進行核算。

關于給會計核算帶來的具體影響如下：

（一）企業資產總額核算的影響。

建筑企業可能因為其大宗的設備、材料等固定資產按取得的增值稅發票進行抵扣，導致企業的資產總額的下降，引起企業負債率的上升。

（二）對收入核算的影響

建筑企業在繳納營業稅時依據的建筑企業工程的總體造價和利潤，但是改為增值稅后，由于增值稅是價外稅，其繳稅依據就成了不含增值稅的整改工程造價。另外，由于有部分增值稅可能無法抵扣，企業可能會出現多繳增值稅的想象，導致企業的利潤有所下降。

（三）對成本核算的影響

建筑企業在營改增前的成本核算為價加稅，在繳稅時就需要分成實際成本和進項稅額兩部分，但是營改增后，增值稅繳納是按照建筑企業的進項稅和銷項稅的發票相減抵扣計算的，其進項稅和銷項稅的差距越大，繳納的增值稅就越多。

只是抵扣額和購料的供應商是不是一般納稅人與其開具的發票類型相關，由于我國很多小型建筑企業在開具專用發票上的限制，倘若實行營改增，這些小企業的納稅額就會增加，而利潤就會降低。像很多小建筑企業在人員、材料上的支出很多都沒有發票，所以想要實現增值稅的票控難度還是較大。

（四）對現金流和利潤核算的影響

企業現金流的增減和企業整體稅負的增減成反比，企業利潤的變化取決于其收入、成本和營業稅的變化，在征收建筑企業營業稅時，還涉及到建筑企業相關的稅金預繳制度的影響。

稅金預繳制度對建筑企業來說對其資金的流動起著負面作用，在建筑企業的實際運轉中，營業稅和其他稅金的繳納是按照工程進度的百分比來收繳，但是這部分收繳稅金總和往往是高于應繳納的總稅款。所以，企業在先繳稅后的建設施工可能就會受到影響，企業的可流動資金減少，建筑工程就可能運轉困難。

但是如果實行營改增可以讓建筑企業在整個項目工程結束后再進行稅金繳納，這樣，企業就不會因為預先支出大量現金而影響工程進度，這一方面提高了企業在工程中可使用的現金流。

二、建筑企業的應對措施

當前形勢下，建筑企業進入營改增時代已經不遠，建筑企業應提前看清形勢，做好應對對策，才能在營改增真正實施時不亂陣腳，實際上，營改增也是考驗建筑企業稅務是否清晰、稅務人員水平如何的契機。

（一）積極應對，提高建筑企業生產率。首先，建筑企業應該對營改增即將造成的影響進行分析，并根據分析結果，提醒相關部門降低對建筑企業的增值稅稅率、下調保證金比例等，來緩解營改增對企業造成的壓力。其次，營改增的推行實際上創造了為建筑企業更加公平的競爭環境，有利于提升建筑行業的生產效率，建筑企業應利用營改增的優勢，打破行業間的抵扣鏈條，更新設備，提高生產技術，準備選擇增值稅專用發票進行抵扣。

（二）完善建筑企業會計核算制度。營改增后，企業的會計核算制度會產生很大變化，原來的營業稅核算項目較簡單，需要核算的科目也較少，但是改為增值稅后，核算方式和科目更加復雜。

營改增后，會計核算會產生重大變化，建筑企業要建立新的增值稅核算體系，保證好納稅工作和會計工作的銜接和應對。

（三）調整會計核算方式，提高會計核算水平。在營改增后，建筑企業的會計核算需要更加細化，從整體核算轉向單獨核算，在建筑企業的生產經營中，相關增值稅進項額主要包括在應交稅金-應交增值稅-進項稅額中，最終的營業額的核算也需要扣除增值稅銷項稅額。

（四）提高財務人員的專業素質。企業還應根據新的稅務要求來提高會計的工作效率，這就需要企業提高財務會計人員的專業素質。

（五）優化企業會計核算流程。建筑企業應該在確定制度的基礎上，繼續優化會計核算的正規流程，建立健全財務資料系統。

總的來說，營業稅改增值稅是一項龐大的系統改革工程，關系到國家、地方政府和企業的三方利益，營業稅改增值稅的目的是減輕企業的負擔，進一步完善稅制，建筑業要進行營改增，就涉及到其相關上游產業也要同步進行營改增，這樣才能保證增值稅正常在建筑企業的有效開展。對于建筑企業而言，建筑企業中營改增的推進需要企業領導人和相關責任人具有超前的意識，全面考慮，積極應對接下來的稅改發展，培養新型財務人才，在營改增真正來臨時保障企業平穩過渡，把企業內部受到的影響降到最低。

參考文獻：

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