虛擬經濟下會計假設沖擊與修正

內蒙古商貿職業學院 銀 峰

一、虛擬經濟發展與會計環境演變

虛擬經濟的興起有效的打破了經濟活動主體在時間和空間上的局限。隨著交易產品種類的增多，在互聯網技術的幫助下，一些企業可以在極端的時間內建立起戰略合作聯盟，及時完成交易并有效傳遞各種信息，給傳統的會計核算活動帶來了挑戰。可以說，虛擬經濟的發展極大地改變了會計環境，會計活動的核心由有形的實物轉變成無形的資產，會計假設也受到一定程度的沖擊。為了及時適應全新的會計環境，會計假設需要做出一定的調整和修正，同時也需要探討一些特殊假設，來共同為企業的經營管理服務。

（一）虛擬經濟及其發展特征 虛擬經濟是與實體經濟型相對的一個概念，與實體經濟中的物質價格系統不同，虛擬經濟主要圍繞資產價格系統展開，它包括各種可以資本化的經濟活動。具體來說，虛擬經濟最基本的特點表現為虛擬性，即虛擬經濟并沒有生產出實質性的物質，只是一種用數值和符號反映出來的財富的增長和轉移。由于資本價格的波動會受到各種主觀和客觀因素的影響，因此，虛擬經濟具有很強的不穩定性，未來的收益是不確定的。收益的不確定帶來了一定的風險，加上隨著經濟環境的不斷變化，包括金融產品在內的資產類交易產品的種類在不斷的擴大，這也進一步增加了虛擬經濟的風險，因此，高風險性是虛擬經濟的第三個特征。虛擬經濟還具備高投機性。目前科技的不斷進步給虛擬經濟的發展提供了便利，一些虛擬資本的交易僅在幾秒內就可以完成，這給投機行為創造了一定的空間。

（二）虛擬經濟發展帶來的會計環境演變 隨著世界經濟的不斷發展，實體經濟所占比重相對下降而虛擬經濟逐漸興起。虛擬經濟的發展也導致會計環境隨之發生變化。在過去，實體經濟為主要表現形式，會計活動也主要以企業實際擁有的物質資源為主，為經營者提供與實物相關的會計信息。而隨著虛擬經濟的興起，“錢生錢”成為人們日漸關注的熱點問題，會計環境也由原先以實物調配為主演變為以無形的資產資本化增值為主。虛擬經濟的交易實質上是在一個相對虛擬的網絡化環境中進行的，信息通過電子技術得到高效的傳遞，交易活動實現了無紙化交易。這些都反映出虛擬經濟發展過程中會計環境發生的巨大變化。除了交易內容，會計環境的穩定程度也發生了變化。在實體經濟中，會計環境相對穩定，會計活動所涉及的大多是有形的實體物質，因此各種活動比較容易掌控，即便中間環節出了差錯，會計從業人員也比較容易發現并及時糾正這些錯誤，防止其造成巨大的損失。然而，在虛擬經濟中，經營交易對象變成了資本化的無形資產，加之交易過程的迅速、無紙化，會計活動也需要及時適應這變化莫測的環境。一旦會計信息出現差錯，由于所涉及的對象是無形的資產，會計從業人員將更難發現這些問題。同時，由于虛擬經濟具有很高的風險，這些錯誤可能會給從事虛擬經濟的主體帶來巨大的損失。

從這個角度來看，虛擬經濟的興起給會計環境主要帶來了兩個方面的挑戰。首先表現為交易內容由實實在在、看得見摸得著的物質轉變成虛擬的、可資本化的各項無形資產。交易內容的變化直接增加了會計環境的復雜性。此外，虛擬經濟的發展還增加了會計環境的不穩定性，由于虛擬經濟具有較高的風險，會計環境的可控制性也有所降低。

二、會計假設與會計環境的協同與調整

會計假設與會計環境的關系十分密切。會計假設會隨著會計環境的變化而變化。具體來看，隨著虛擬經濟的發展，會計環境也經歷了由相對簡單到復雜、由相對穩定到不穩定的變化。因此，原先的會計假設也受到了一定程度的沖擊和影響，原先的會計假設已經無法很好的適應當下的會計環境，需要根據新的會計環境來進行協同和調整。

（一）會計環境的四個會計假設 會計假設，是指為了探究會計領域一些未知問題而設定的符合客觀要求的科學設定，是獲得會計學相關定理的基礎。如果沒有這些會計假設，很多研究可能無法開展。會計假設為會計研究界定了研究的范圍，只有在這些范圍內進行研究才有意義。會計假設主要包括四個方面的內容：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

在以實體經濟為主要表現形式的工業經濟時代，由于會計活動主要圍繞實物來進行，會計環境相對而言比較簡單。四大會計假設正是在這樣的環境下被創造出來并科學的指導實體經濟企業開展各項經濟活動。具體來看，會計主體假設主要假定從事經營活動的主體是那些相對獨立的企業，他們擁有比較穩定的經營空間和經營環境。持續經營假設假定在相對低風險的經營環境中，企業不會選擇破產清算而會持續經營下去。會計分期假設假定會計信息不需要持續不斷的提供給企業經營者，只用分期提供即可。貨幣計量假設是假定用來衡量會計活動的最好度量標準是貨幣。

（二）會計假設適應會計環境的變化 仔細看來，這四個會計假設都十分符合當時實體經濟發展的特點。然而，隨著虛擬經濟的興起和發展，經濟活動的對象不再是有形的實物，無形的資產也成為了交易的對象，會計環境也從簡單變為復雜，由穩定變為不穩定。為了更好的適應新的會計環境，會計假設也需要做出相應的調整和協同。由于會計假設也具備一定的適用范圍，因此，在一定程度內它還可以很好的適應會計環境的變化。當會計環境與會計假設之間的差距尚小，會計假設還可以適應當前會計環境的要求時，會計假設不需要做出較大的調整，而只需要根據環境的變化做出相應的微調。但是，如果會計假設很明顯已經無法適應會計環境的時候，會計假設的可靠性和科學性就會大大降低，這個時候會計假設就需要重新去設定以便適應新的會計環境，為會計主體提供更為準確的會計信息，幫助他們開展企業經營管理活動。

三、虛擬經濟下會計假設受到的沖擊與修正

由于虛擬經濟的發展會在一定程度上改變會計環境，而會計環境與會計假設密切相關，因此虛擬經濟的發展也會給會計假設帶來一定程度的沖擊。為了更好的適應虛擬經濟的發展，這些原先看來十分科學合理的會計假設此時無法再合理的解釋會計經營活動，他們需要做出相應的修正來更好地適應當下的會計環境，進而適應虛擬經濟的發展。

（一）虛擬經濟下會計假設受到的沖擊 總的來說，虛擬經濟下會計假設主要受到四個方面的沖擊，分別表現在對會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設之上。

圖1 虛擬經濟對會計假設的沖擊

（1）虛擬經濟對會計主體假設的沖擊。虛擬經濟對會計主體假設的沖擊主要表現在會計主體增多、會計主體“虛化”兩個方面。首先，在以實體經濟為主的工業經濟時代，會計主體主要是那些從事實體經濟的企業。這些企業擁有獨立核算的能力，有穩定的管理和活動空間。虛擬經濟發展起來后，并購重組成為了諸多企業的選擇，大規模的重組勢不可擋。這也導致了會計主體由原先單一的企業變成經過并購重組后的多層次企業。這些企業之間不再是簡單的母公司和子公司的關系，而是一種更加復雜的、更多元化的組合。會計主體的多元化、多樣化給會計活動的開展提出了更高的要求，原先的會計主體假設很明顯已經無法滿足現有會計主體的需要。因此，如何設計出一種多樣化的會計主體成為了現在學者們需要考慮的問題。此外，會計主體也由原來看得見、摸得著的實體企業變成了相對“虛化”的對象。在網絡技術的支持下，虛擬經濟得以快速發展。從事虛擬經濟的企業通過網絡整合各種資源并對其進行合理化的配置，以獲取經濟效益，進而增強自身競爭實力。這些企業不需要擁有真實存在的車間或者廠房，只需要借助網絡平臺就可以結成網絡戰略聯盟，組建無實體公司。這樣一來，虛擬經濟條件下的會計主體更加“虛化”，打破了時間和空間的阻隔。

（2）虛擬經濟對持續經營假設的沖擊。持續經營假設為企業的會計核算工作設定了時間范圍。一般來說，在不清算的前提下，企業會持續不斷的經營。換句話說，在正常的會計環境下，企業能夠有效地、持續地經營下去。這對于處在以實體經濟為主的工業經濟時代的企業來說是十分適用的，這些企業經營環境相對穩定，企業運轉情況比較好。然而，對于虛擬經濟來說，經營環境中的風險和不確定性都大大增加，先進的交易手段、快速的信息交換、種類繁多的交易產品以及頻繁波動的價格都增加了從事虛擬經濟的企業的經營風險。在這樣一種變幻莫測、極不穩定的環境中，企業的經營難以得到保證，可能隨時面臨破產清算的風險。除了外界經營環境的變化外，企業自身結構形式的不斷改變也增加了它們的經營風險。虛擬經濟下，并購重組成為了大多數企業爭相采用的競爭戰略。在這一過程中，不斷有企業進行分散、重組，這樣也大大增加了這些企業后續的經營風險。事實上，有不少的企業在并購重組中獲得了新的競爭優勢，重獲市場份額，但是也有許多企業在重組后反而暴露出更多的問題，經營無法繼續，最終以破產倒閉收場。從這兩個層面來看，虛擬經濟下企業持續經營的會計假設受到了不小的沖擊，需要根據目前的會計環境做出一定程度的修正以適應新環境的要求。

（3）虛擬經濟對會計分期假設的沖擊。會計分期假設為持續經營的企業劃分了不同的會計核算時段，即將會計核算活動依一定的時間間隔劃分為不同的階段，會計從業人員不需要時時刻刻為企業經營管理者提供會計信息，只需要在固定的時間間隔里為其提供相應的會計信息以便這些經營管理者了解這一段時間內企業的經營狀況。通過會計分期，企業的經營成本大大降低，同時也保證了企業管理者能夠通過對比不同時段的會計信息來掌握企業的經營現狀，便于企業的各項大小決策的制定。在實體經濟環境下，企業的經營狀況相對穩定，會計活動比較適合分期進行。然而，在虛擬經濟條件下，許多交易都是通過網絡平臺進行操作，短暫的幾分鐘可能就進行了多筆交易。同時許多企業也是通過網絡建立起戰略聯盟，這樣的聯盟關系的持續時間具有很大的彈性。因此，會計分期假設并不能很好的服務于這樣的企業，無法及時反映出虛擬經濟主體的經營活動信息。從這個角度來看，虛擬經濟下，信息的高速傳遞對會計從業人員提出了更高的要求，會計分期可能無法滿足虛擬經濟環境下會計信息傳遞的高效性、及時性和即時性。

（4）虛擬經濟對貨幣計量假設的沖擊。貨幣一直以來被作為衡量企業資產的量化指標，這對于實體企業來說十分適用。然而，對于虛擬經濟來說，貨幣作為計量標準已經無法適應現有交易的需求。具體來看，從事虛擬經濟的企業所擁有的知識產權、人力資本等無形資產都無法及時有效地用貨幣得到準確計量。例如，一些企業從事網絡游戲開發，貨幣就無法全部衡量這種類型企業的全部資產。從這個層面來看，貨幣計量假設無法準確、科學地反映會計信息。此外，由于虛擬經濟條件下，大多數交易都是存在高風險的，其可能獲得收益具備較大的不確定性，且容易受到宏觀經濟環境的影響。貨幣的購買力會隨著宏觀經濟的波動而發生變化。當宏觀經濟比較低迷時，可能出現通貨緊縮，此時貨幣的購買力會提高。反之，在通貨膨脹時，貨幣會相對貶值，貨幣購買力會有所下降。

（二）虛擬經濟下會計假設的修正（1）對會計主體假設的修正。由于虛擬經濟下會計主體不再是實體經濟環境下單一的、穩定的會計主體，而是更加復雜、更加虛化的會計主體。因此，虛擬經濟下對會計主體假設的修正主要表現在“會計主體”這一概念的拓展上。正如前面所分析的，大規模的并購重組導致企業形態變得更加復雜化、多元化，會計主體不再是原先的某一個企業，而可能是多個企業所組合形成的企業組織。因此，虛擬經濟下的會計主體假設應該擴展使其成為一個更加包容、更加開放的主體假設。換句話說，為了獲得共同的經濟效益而組合形成的企業組合，都可以統一視為一個會計主體。例如現在通過網絡平臺形成戰略聯盟的企業，它們對外表現為戰略聯盟，對內則有著明確的分工協作，各司其職，擁有明確的、統一的經營目標，因此這些企業可以視為一個會計主體。

（2）對持續經營假設的修正。由于虛擬經濟帶來的高風險、高不確定性，企業的經營環境逐漸變得不穩定。為了應對這樣的經營環境，企業不得不積極采取一系列措施來降低經營過程中的風險，以便保證企業能夠長期持續運轉經營下去。從這個層面來看，“持續經營假設”可以修正為“項目經營假設”。從本質上來說，這兩種假設的實質是一樣的，都是以確保企業能夠持續經營、不至于破產倒閉為主要目標。“項目經營假設”主要是指企業通過推進一系列的項目來不斷降低經營過程中的風險，確保各個環節的可控制性。這不僅適用于虛擬企業，也適應于實體企業。這些主體在經營期內通過完成項目經營目標來獲得經濟效益，并保證企業能夠在激烈的市場競爭中得以生存、發展。

（3）對會計分期假設的修正。鑒于虛擬經濟瞬息萬變的特點，會計信息應該提高其及時性以保證企業的各項交易活動能夠全部被反映出來。因此，在虛擬經濟條件下，會計分期的時間間隔應該在原來的基礎上適當縮短。在確定會計分期的時間間隔時，企業經營管理者和會計從業人員的情況都應該被考慮進去。從企業經營管理者的角度來看，會計信息越及時越能反映企業的實際經營情況，便于他們監督企業經營活動的開展，一旦出現差錯，他們也能夠及時發現并糾錯，避免出現更大的損失。因此他們更青睞比較小的會計分期的時間間隔。然而，從會計從業人員的角度來看，過小的會計分期的時間間隔會增加工作開展的難度，也會提升會計活動開展的成本，因為他們需要頻繁的編制財務報表。因此，企業經營者應該找到監控效果和財務經營成本之間的一個平衡點，在一個比較合理的財務經營成本下盡可能多的去反映企業較短時間內的經營信息，確保經營者能夠及時了解企業經營情況，及時發現經營活動中出現的錯誤。

（4）對貨幣計量假設的修正。由于貨幣計量假設不能滿足現有虛擬經濟環境下的新要求，在保留這一假設的同時，還需要引進非貨幣計量方式來完善計量體系。對于可以貨幣化的那些資產，可以采用貨幣計量方式。而對于無法用貨幣衡量的部分，非貨幣計量就起到了關鍵的作用。例如通過評分的方法來衡量一個企業經營水平的高低、利用評級（好、中、差）的方法來衡量某個銷售企業銷售人員的素質高低等。這些非貨幣計量方法都能有效的彌補貨幣計量的缺陷，保證會計信息的科學性和準確性。四、虛擬經濟特殊會計假設探討

圖2 會計假設的修正

虛擬經濟條件下，會計學領域中的四個基本假設——會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設的適用性受到了一定程度的沖擊，需要做出相應的修正以適應新的會計環境。除了修正這四個基本假設以外，虛擬經濟條件下還需要探究一些特殊會計假設。具體來說主要包括以下三種特殊假設。

（一）關于增加“不確定性”假設的探討 正如前面章節分析過的，虛擬經濟條件下，企業的經營管理活動風險增加，各種不確定性也逐漸上升。除了經濟環境變得不確定以外，“不確定性”本身也是普遍存在的一個社會現象，會計活動更是如此。因此，不確定性假設是各種會計活動中隱藏的一個會計假設。在虛擬經濟條件下，不確定假設更需要被提出。有學者指出，可以根據會計活動中不確定性的高低將會計劃分為三個部分，分別是高度不確定性、中度不確定性和低度不確定性。增加不確定性假設可以更好的指導企業今后的生產經營會計活動，這可以有效地增強會計從業人員在進行會計核算時的謹慎意識。正因為會計活動中存在很多不確定性，會計從業人員要想保證會計核算的準確性、可靠性，更應該考慮到這些可能存在的不確定性，并反映在會計核算上。但是這樣一種謹慎的態度不應該違背持續經營假設，相關從業人員需要掌握好二者之間的平衡點。

（二）關于增加“國家宏觀調控”假設的探討 根據西方經濟學的觀點，市場并不是萬能的，在市場失靈的時候，政府需要通過一定的宏觀調控來對經濟進行干預。事實上，國家的宏觀調控對企業的生產經營活動是有著重大且深遠的影響的。在我國，國家宏觀調控主要表現為指導性和行政性的法律法規對市場及市場活動主體的約束。相比之下，我國的國家宏觀調控力度比西方國家要高一些，因此，我國的企業在進行實體經濟和虛擬經濟經營活動時不可避免的需要考慮到國家宏觀調控的影響，它會影響企業的各項社會資源的配置。在會計學領域，國家宏觀調控也會影響企業的會計核算活動。例如，國家出臺的一些會計政策等都會指導會計從業人員的各項活動。然而，有學者認為“國家宏觀調控”假設相對來說有些宏觀，對于會計活動的影響雖然很大，但不應該劃入會計基本假設中。

（三）關于補充“權責發生制”假設的探討“權責發生制”一直以來被認為是會計領域的一個認定基礎，主要是指以一段時間內權利責任的轉移與否來確認企業在這個時期內的收益和費用。在實體經濟環境下，權責的發生時點比較好確認，而虛擬經濟下就比較困難。鑒于權責發生制是會計要素認定的基礎，可以將“權責發生制”假設添加到會計假設中去。事實上，實際會計活動已經驗證了該假設的合理性和科學性。

［1］ 劉甲鵬、劉李陳：《知識經濟時代的會計四大假設探討》，《經濟視角》2011年第3 期。

［2］ 索貴明：《試論虛擬經濟下的會計假設受到的沖擊及應對措施》，《現代經濟信息》2012年第9 期。