“營改增”改革后的效應(yīng)和對策

何亮

摘 要 2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)發(fā)生的明顯變化，交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不降反升，其他行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)都出現(xiàn)了明顯的下降。增值稅稅率調(diào)動過高，改革試點(diǎn)范圍增值稅發(fā)票難以抵扣是造成該現(xiàn)象的主要原因。對于改革中出現(xiàn)的問題，應(yīng)該用發(fā)展的眼光、動態(tài)的視角去審視，增強(qiáng)“營改增”政策的靈活性、針對性和可持續(xù)性。

關(guān)鍵詞 “營改增” 效應(yīng) 對策

營業(yè)稅改征增值稅（ 簡稱營改增） 是當(dāng)前所實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它能夠化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，應(yīng)該會給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來重大機(jī)遇。2012年1月1日起，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增改革試點(diǎn)。到2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。各項(xiàng)措施有機(jī)銜接，相關(guān)工作平穩(wěn)推進(jìn)，運(yùn)行情況總體良好，階段性成效初步顯現(xiàn)。

一、“營改增”的主要影響

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。“營改增”是指原來政府對企業(yè)征收營業(yè)稅的項(xiàng)目改為征收增值稅。“營改增”對企業(yè)、個人、政府、社會都產(chǎn)生了重要的影響。

1、有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境。

由于對貨物和服務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，造成增值稅抵扣鏈條不完整，隨著社會分工的日益細(xì)化，重復(fù)征稅的問題就變得越來越突出。此次“營改增”，實(shí)際上是1994年財(cái)稅體制改革進(jìn)入掃尾階段的一次重要改革。“營改增”完成后，增值稅將覆蓋所有貨物和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅的稅制安排將成為歷史，稅收中性原則得以更好體現(xiàn)，從而使我國整個稅制更趨完善。

2、有利于企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?/p>

通過打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營銷，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀保a(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；

3、有利于擴(kuò)大就業(yè)，提高從業(yè)人員的收入水平

在增值稅制度框架下，企業(yè)可以抵扣購買服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于降低企業(yè)成本，激勵企業(yè)擴(kuò)大對服務(wù)業(yè)的需求。就業(yè)的最大容納器是服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會隨之?dāng)U大，同時對城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進(jìn)和支撐。企業(yè)稅負(fù)下降，利潤上升，有助于提高從業(yè)人員的收入水平。

4、短期內(nèi)減少地方政府財(cái)政收入

短期看來，對地方政府而言，部分營業(yè)稅改征增值稅會造成地方財(cái)政收入減少；從長遠(yuǎn)看，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了，投資意愿會有所增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)增長有了持續(xù)的動力，放大到一個經(jīng)濟(jì)周期看，地方財(cái)政收入不僅不會減少，反而有可能增加。

5、助推物價上漲

在價格既定的情況下，如果購買方為消費(fèi)者個人，接受的服務(wù)所在行業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，則會直接增加購買方支出（營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅），增值稅擴(kuò)圍改革后的稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。所以，現(xiàn)在的交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不降反升。

二、“營改增”效果顯著

今年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)開始在全國推開，至今已經(jīng)兩個多月了。10月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，9月份“營改增”全國試點(diǎn)后首個納稅申報期共減稅130.13億元。總體看，“營改增”試點(diǎn)工作平穩(wěn)有序，政策效應(yīng)顯現(xiàn)，但是試點(diǎn)也面臨著交通運(yùn)輸和物流行業(yè)稅負(fù)增加。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

“營改增”以后，很多制造業(yè)企業(yè)主動把研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從其主業(yè)中剝離出來，加大研發(fā)投入，成為效率更高的創(chuàng)新主體。同時，由于小規(guī)模企業(yè)適用3%征收率，很多大企業(yè)將研發(fā)類的業(yè)務(wù)設(shè)立為小規(guī)模企業(yè)，以便部分業(yè)務(wù)享受低稅率，由此導(dǎo)致新辦企業(yè)大量增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年1月，浙江省增加“營改增”新辦企業(yè)7000多戶。

2、信息技術(shù)服務(wù)

“營改增”給信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)帶來較多利好。以軟件行業(yè)為例，以前執(zhí)行的是5%的營業(yè)稅稅率，不能差額納稅，所有的成本進(jìn)項(xiàng)不能進(jìn)行抵扣。試點(diǎn)后，軟件開發(fā)行業(yè)增值稅稅率提高到6%，稅率提高幅度不大，且下游客戶拿到發(fā)票后可以進(jìn)行6%的抵扣，而且基本上所有成本項(xiàng)目都可以合法合規(guī)地取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅負(fù)下降明顯。

3、廣播影視服務(wù)

對于一般納稅人影視企業(yè)，6%的增值稅稅率較營業(yè)稅制下的3%或5%的營業(yè)稅稅率，提升了3個百分點(diǎn)和1個百分點(diǎn)，但是考慮到一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況尤其是企業(yè)的成本構(gòu)成具體分析。

4、文化創(chuàng)意服務(wù)

自2012年始，上海12萬多家服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，受益最大的是文化創(chuàng)意企業(yè)。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)主要包括：設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等。對于大中型文化企業(yè)而言，從上海試點(diǎn)反饋數(shù)據(jù)來看，70%的企業(yè)稅負(fù)下降。對于納入試點(diǎn)的一般納稅人文化創(chuàng)意企業(yè)，稅負(fù)的變化取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。

5、交通運(yùn)輸業(yè)

從北京、上海等地試點(diǎn)情況來看，大部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)普遍上升。這主要由于交通運(yùn)輸行業(yè)的主要成本為運(yùn)輸工具購置成本、燃油費(fèi)用、路橋費(fèi)以及人工成本等。在這幾項(xiàng)中，在現(xiàn)行“營改增”政策體系下，發(fā)生路橋費(fèi)和人工成本均無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)無法抵扣，而運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)企業(yè)不可能頻繁購置大額資產(chǎn)，因此，實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)有限。而其稅率則從原來的3%提高到11%，因此大部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增。

三、稅負(fù)升高的原因

1、稅率增加

“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)稅率由原來的3%和5%變?yōu)楝F(xiàn)在的11%。稅率提高過快，企業(yè)稅負(fù)明顯增加。

2、財(cái)政補(bǔ)貼有限

針對部分試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)不降反升的實(shí)際困難，上海市出臺政策，對“營改增”試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，給予財(cái)政補(bǔ)貼。但由于所涉企業(yè)較多，大型企業(yè)優(yōu)先，導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)被忽視。

四、完善“營改增”的措施

當(dāng)前“營改增”試點(diǎn)中還存在不少亟待解決的問題。比如，服務(wù)業(yè)企業(yè)可抵扣項(xiàng)目相對較少；試點(diǎn)行業(yè)范圍較小；部分行業(yè)增值稅專用發(fā)票取得較難，等等。這些問題多屬改革過程中新出現(xiàn)的問題。隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，部分問題將自然得以解決，有些問題則需要通過創(chuàng)新制度安排和制度環(huán)境來解決。應(yīng)著力關(guān)注和解決“抓大放小”的問題。對于某些一時解決起來難度較大的問題，應(yīng)該用發(fā)展的眼光、動態(tài)的視角去審視，增強(qiáng)“營改增”政策的靈活性、針對性和可持續(xù)性。

1、統(tǒng)一稅率

根據(jù)調(diào)研，在抵扣政策不變條件下，通過適當(dāng)降低運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅率可達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。經(jīng)測算，對于稅負(fù)增幅明顯的貨物運(yùn)輸、包車客運(yùn)、汽車租賃等行業(yè)按與物流輔助業(yè)相同的6%稅率計(jì)征增值稅，便可基本實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)持平或略有降低的改革初衷。此外，將道路運(yùn)輸業(yè)與物流輔助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)使用相同稅率，有利于國家稅收統(tǒng)一監(jiān)管以及為企業(yè)提供更為便捷的核算模式。

2、擴(kuò)大抵扣范圍

根據(jù)上文所述，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中，只有油費(fèi)可抵扣，而過路費(fèi)等收費(fèi)仍不包含于可抵扣的范圍，這對路橋費(fèi)等占企業(yè)成本很大比例的運(yùn)輸企業(yè)來說依然是很大的負(fù)擔(dān)。因此，政府及稅務(wù)部門應(yīng)加速路橋費(fèi)等行政服務(wù)性收費(fèi)的改革，保障“營改增”的順利進(jìn)行。

3、宣傳工作與財(cái)政補(bǔ)貼雙管齊下

交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”未在全國范圍內(nèi)推開以前，很多試點(diǎn)地區(qū)由于稅負(fù)上升，計(jì)劃把企業(yè)搬遷至未試點(diǎn)地區(qū)。要知道，“營改增”是一項(xiàng)長期性戰(zhàn)略舉措，2014年8月1日即將在全國范圍內(nèi)實(shí)施，企業(yè)不應(yīng)只看到當(dāng)下暫時性稅負(fù)升高，從長遠(yuǎn)角度看，“營改增”更有利于企業(yè)的發(fā)展。針對現(xiàn)有情況，政府管理部門應(yīng)從兩方面對企業(yè)進(jìn)行輔助：一方面，加大宣傳力度，既要對已試點(diǎn)地區(qū)宣傳，增加企業(yè)信心；更要對未試點(diǎn)地區(qū)宣傳，使企業(yè)不打無準(zhǔn)備之仗。另一方面，繼續(xù)落實(shí)補(bǔ)貼政策，以暫時緩解企業(yè)因稅負(fù)上升帶來的壓力。

（作者單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）