《小企業會計準則》與《企業會計準則》固定資產差異分析

楊春 溫洪偉

【摘 要】為了適應小企業的發展狀況，財政部制定了《小企業會計準則》， 自2013年1月1日起，在我國開始正式實施。本文從固定資產方面對兩個準則會計處理的差異進行研究。

【關鍵詞】小企業會計準則；企業會計準則；固定資產

固定資產是小企業賴以生存與發展的重要物質基礎，其結構、經營狀況、管理水平等都直接關系到小企業的運營與發展。如果一個企業連最基本的固定資產都沒有，那是很難發展下去的。企業越大，可能擁有的固定資產就越多。然而小企業雖然小，但是它也會有固定資產。在這里，我們結合案例，就新舊規定下非流動核算的差異進行探討，從而了解新準則的完善之處。

一、固定資產概念的比較

《小企業會計準則》規定，固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一年的有形資產，小企業的固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

《小企業會計準則》規定，固定資產不再滿足單位價值較高的標準，也就是說，固定資產不一定要是單位價值較高的。而原《企業會計準則》規定，固定資產是指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年的單位價值較高的資產。這對于規模較小、技術水平相當低下、 設備相對不齊全的小企業來說無疑有重大的好處，因為小企業的經濟力量不夠雄厚，購買的固定資產的價值相對來說也沒有大、中企業的那么高，而現在有了這項規定，那么小企業購進的那些價值相對低的設備也可以算是固定資產，可以進行固定資產折舊，這樣就意味著小企業可以收回對固定資產的投資。

二、固定資產折舊方法的比較

新準則規定，年限平均法，也就是直線法應當作為小企業在對固定資產進行折舊時首要選擇的方法。但是在這個經濟、科技迅猛發展的時代，除了自然損耗之外，由于經濟發展和技術進步等原因，需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法，小企業應當結合固定資產的性質和實際使用情況，并考慮稅法的相關規定，準確確定它的使用壽命和預計凈殘值。

新準則強調采用年限平均法計提折舊，而《企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產本身所含有的經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，其中通常可用的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。值得注意的是，當你購進固定資產之后，確定使用哪一種方法進行折舊時，就不可以再隨意變更。如果確實有需要變更的，要根據小企業的實際情況，將變更的內容及原因在變更當期會計報表附注中說明。

三、固定資產后續支出會計處理方法的比較

《小企業會計準則》規定，固定資產在使用過程中發生的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益，固定資產的更新改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

在新準則下，我們著重看固定資產的后續支出是否可以資本化，看其是否屬于改建支出。而舊準則規定，后續支出與固定資產相關的，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原本估計的，如固定資產的壽命延長了、產品的質量提高了、或使產品的成本降低了等，應將這些支出計入固定資產價值，固定資產后續支出可以資本化的，在后續支出發生時，借“在建工程”等科目，貸“銀行存款”等科目。根據上述原則不能計入價值的部分，應在發生時確認為當期費用。

四、固定資產盤盈盤虧處理的比較

小企業會計準則中沒有設置”待處理財產損溢”科目，規定小企業在財產清查中發生的資產的盤盈或盤虧時直接進行處理.小企業會計準則同時規定盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價格扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，作為固定資產成本入賬.

例.甲小企業在盤點固定資產時，盤盈設備一臺，評估價格為100000元，七成新.

按照小企業會計準則的規定，做如下會計處理：

借：固定資產 100 000

貸：累計折舊 30 000

營業外收入 70 000

按照企業會計準則的規定，做如下會計處理：

借：固定資產 100 000

貸：累計折舊 30 000

以前年度損益調整 70 000

五、結語

與企業會計準則相比，小企業會計準則對固定資產的核算做出了許多改進，在會計計量方面，采用歷史成本原則，不用考慮資產減值等其他因素，這就更方便了小企業財務人員進行會計核算，使得小企業更容易建立完善的財務管理系統。在財務報告方面，可以不提供所有者權益變動表，這樣不僅簡化了賬務處理，同時也減輕了會計人員的工作量。使得工作不再那么繁瑣，更加趨向的是簡單化和高效率化，爭取在較短的時間內準確完成較多的賬務處理，也保證了會計核算的質量。

《小企業會計準則》結合小企業自身的特性，在會計核算方法的使用上借鑒了舊的會計準則，尤其是在稅法的計量準則上，采用了和稅法更相一致的準則。在新準則下進行會計處理，對于那些非經常性發生的，或者基本不會發生的賬務，可以參照舊會計準則的規定執行，這是對舊會計準則的延續與銜接。

總而言之，《小企業會計準則》就是在《企業會計準則》的基礎上對其規范進行改善，從而使得新準則更有利于小企業的生存與發展，這也是《企業會計準則》進一步發展與深化的體現，對于小企業的長期發展更有遠大的意義。

參考文獻：

[1]財政部.小企業會計準則[S].2011.

[2]財政部會計師編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社.2008.12.

[3]于新玲.企業會計準則對會計信息質量的影響分析[J].財會通訊.2011（04）.

[4]關于貫徹實施小企業會計準則的指導意見[S].2011.

[5]中華人民共和國財政部.小企業會計準則[S].立信會計出版社，2012.

[6]賀志東.小企業會計準則操作實務[M].電子工業出版社，2012.

[7]會計人員繼續教育培訓教材委員會：新編《小企業會計準則》解讀、差異與銜接（第一版）2012.

[8]小企業會計準則研究組.小企業會計準則講解[M].東北財經大學出版社，2012.

[9]袁小勇 、張云.小企業會計準則應用指南[M].機械工業出版社，2012.