小議如何提高會計師事務所審計執業質量

聶福國

【摘 要】 隨著人們市場經濟意識的日益增強，審計人員的職業道德操守也受到了嚴重沖擊。一些不法審計人員利用手中的職權謀取不法收益，大大影響了整個審計行業的職業形象。本文就如何提高會計師事務所審計執業質量這一問題，具體分析了當前審計執業質量不高的幾個主要原因，并從審計工作管理及整個審計工作過程兩種角度，分別提出了如何提高會計師事務所審計執業質量的具體措施。

【關鍵詞】審計執業質量；原因；措施

一、 我國會計師事務所審計執業質量現狀

會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構，是由有一定會計水平、經考核取得證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業務的組織。

會計師事務所一方面擔負著塑造市場經濟微觀主體，規范企業經營活動的重任，另一方面又是國家對社會經濟進行宏觀調控的具體執行者。但是在實際運作過程中，會計師事務所審計執業質量出現了以下的問題。

1、情況調查表明，一些會計師事務所特別是中小事務所的內部質量控制仍然比較薄弱，大量審計報告未履行必要的審計程序，收集審計證據不充分，未充分注意到關聯方交易；

2、有的甚至應企業騙取信用等級等不正當要求故意出具虛假審計報告，社會影響惡劣；

3、存在低價競爭現象，行業內甚至出現了支付傭金、回扣的現象，有些招投標報價低于成本價；

4、有的機構亂掛牌，亂設分支機構，允許業外人士以本機構的名義執業，影響了本機構的聲譽，并擾亂了當地的市場秩序；

5、從事業務以會計、審計、資產評估等傳統業務為主，沒有進一步拓展新興業務。

二、我國會計師事務所審計執業質量不高的原因分析

1、受經濟利益驅動，急功近利，執業觀念扭曲

“獨立、客觀、公正、社會公眾利益至上”原則是注冊會計師的執業之本，生存之本。然而，一些會計師事務所或注冊會計師把創收放在第一位，受各種經濟利益的驅使，經受不住來自客戶的誘惑；更有會計師事務所或注冊會計師與客戶合謀，放縱執業質量和職業道德，損害社會公眾利益。究其根源，會計師事務所作為有審計監督鑒證權利的公正機構，行使的是國家賦予的公正權力，同時，會計師事務所身為企業化管理的事業單位，必定要追逐利益的最大化。為了實現更多的利潤，個別會計師事務所不管業務質量，高價挖人，低價攬業務，搞行業地區壟斷，不講發展，分光吃光。正如孫昌言在2002年所說“巨大的商業利益使會計師事務所與被審計企業成了合作伙伴”。

2、審計執業違約成本較低

會計師事務所的審計人員，由于職業性質所限，風險意識較國家審計機關工作人員更加弱化。國家審計機關工作人員濫用權力后，懾于黨紀政紀處分而不敢妄為；事務所的工作人員在發生違法亂紀后，就目前我國的法律懲治力度而言，則只有吊銷執業證書等行政處罰。復旦大學李若山教授說：“現在的情況是，缺乏有效的監督和懲罰機制，處罰與所獲得的收益遠遠不對稱?！蔽覈壳胺森h境仍處于訴訟度低，訴訟成本大的階段，投資者起訴會計師事務所還有很大難度，致使注冊會計師的風險意識弱化。

3、審計獨立性缺失

理論上，公司的全體股東和資產所有者是會計師事務所的委托人，但實際上公司的管理者扮演著委托人的角色，并擁有著選擇事務所，續聘和決定審計費用水平的控制權。事實上形成了被審計企業與事務所之間的雇傭和被雇傭的關系。被審計單位成了事務所的衣食父母。事務所缺乏經濟上的獨立性，對客戶有明顯的依賴，注冊會計師難以獨善其身，保持超然獨立。

4、審計執業環境惡劣

目前，我國大多數會計師事務所規模小、經營業務簡單，年收入量小。另外，我國的會計市場是買方市場，在整個市場中是上市公司選擇事務所，而不是事務所選擇上市公司。會計市場競爭激烈，各事務所的盈利能力遭受嚴峻的挑戰。大量會計師事務所為了生存，致使注冊會計師實際上容易被很小的經濟利益打動。

5、會計行業法制尚未健全，審計質量監管制度缺陷

近十年來我國的政治、經濟和社會生活都發生了巨大的變化，新情況、新問題層出不窮，《注冊會計師法》中的某些內容已日顯滯后，急需修訂補充和完善。如行業的管理體制、事務所的組織形式、行業協會的定位問題，內部和外部監管體系問題，以及我國入世之后所采取的一系列開放會計市場的政策，國外注冊會計師及會計師事務所的準入條件、業務范圍、監督等內容。我國《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規中，對會計師事務所及注冊會計師提供虛假證明文件都規定了相當嚴厲的處罰措施。由于制度執行、監管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確，尤其是缺乏完善的民事賠償制度，在相當程度上助長了注冊會計師的冒險意識、保護了其造假利益。

三、提高會計師事務所審計執業質量的措施

1、建立和完善會計師事務所人員錄用、后續教育及工作委派制度。每個會計師事務所應該結合本會計師事務所的特點和實際情況，借鑒國內外同行的做法，來提高注冊會計師的綜合素質，其中人才選聘是保證專業勝任能力的首要環節，如在“德”與“才”孰重的問題上更偏重德；后續教育是提高專業勝任能力的有效手段，如可以建立三級培訓體系，即審計員的初級培訓、經理人員的中級培訓、事務所管理層的高級培訓；工作委派是提高人力資源使用效率的關鍵，如要考慮審計項目的特點，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。

2、重視會計事務所審計質量控制中的督導和咨詢的作用。督導是對各層次的審計工作進行指導、監督和復核，即在審計計劃和審計實施階段對審計質量進行事前、事中和事后的指導、監督和復核。指導有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據被委派工作所需的專業勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔的責任，不能放任不管，需要指導被委派者開展工作。監督是與指導同時進行的，在審計工作小組開始工作后，委派項目負責人的事務所負責人，需要經常查詢其工作情況，使其工作能按照質量控制標準的既定要求進行。復核主要是對工作底稿進行的。而咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業問題或復雜的法律責任時，不能憑主觀臆斷，而要向事務所內或所外的專家請教，它是審計實施階段保證審計質量的重要手段。

3、加強會計師事務所分類管理的制度。將會計事務所分類管理制度納入質量控制機制體系之中。

4、三級復核制度。三級復核制度，即事務所項目負責人、主任會計師和注冊會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發審計報告的制度，其中執行項目外勤工作的助理人員、一級復核人員及二級復核人員的收入與項目適度關聯，但三級復核人員的收入不與項目掛鉤以保證三級復核人員的獨立性。

5、推進會計事務所體制改革。我國會計事務所易采用有限責任合伙制，即會計事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，但是各合伙人對個人執業行為承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任，這樣有利于提高注冊會計師的風險意識，從而增強注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力.

參考文獻：

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[2]樸根虎朱承祖《審計基礎知識》 高等教育出版社

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[4]提升審計管理水平之我見。中國審計。2010（21）

[5]審計管理模式重塑。審計研究。2010（6）