新制度下事業單位結轉和結余會計核算實例分析

侯紅英

（武漢船舶職業技術學院，湖北武漢 430050）

1 事業單位結轉和結余的內容

事業單位結轉和結余是指事業單位一定期間收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已經執行但未完成，或因故未執行，下一年度需要按照原來的用途繼續使用的資金；結余資金是指當年預算工作目標已經完成，或因故終止，當年剩余的資金。

根據資金的來源，結轉和結余分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余是指事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余。財政補助結轉是事業單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。基本支出結轉由人員支出結轉和公用支出結轉兩部分構成，原則上結轉下年度繼續用于人員支出和公用支出，但在人員支出和公用支出之間不得挪用，不得用于提高人員開支標準。項目支出結轉具體包括：①項目當年已經執行但尚未完成而形成的結轉資金；②項目因故當年未執行，需要推遲到下年執行形成的結轉資金；③項目需要跨年度執行，但項目支出預算已一次性安排形成的結轉資金。項目支出結轉資金結轉下年度按原用途繼續使用；財政補助結余是事業單位已經完成項目的財政補助收入減去財政補助項目支出后的差額，具體包括：①項目完成形成的結余資金；②由于受政策變化、計劃調整等因素影響，項目中止、撤銷形成的結余資金；③對其一預算年度安排的項目支出連續兩年未使用、或者連續三年仍未使用完形成的剩余資金。

非財政補助結轉結余是指事業單位除財政補助收支以外的各項收入和各項支出相抵后的余額，包括非財政補助結轉和非財政補助結余。非財政補助結轉是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，按規定結轉下年度繼續使用；非財政補助結余是指事業單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與非專項資金支出相抵后余額，可以按照國家有關規定計提職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度單位收支差額，包括事業結余和經營結余。

2 事業單位結轉和結余的會計核算

2.1 財政補助結轉的賬務處理

為了核算事業單位滾存的財政補助結轉資金，應設置“財政補助結轉”賬戶。

（1）期末，結轉財政補助收入時，借記“財政補助收入—基本支出／項目支出”賬戶，貸記“財政補助結轉—基本支出結轉／項目支出結轉”賬戶；結轉財政補助支出時，借記“財政補助結轉—基本支出結轉／項目支出結轉”賬戶，貸記“事業支出—財政補助支出—基本支出／項目支出”賬戶。

（2）年末，完成上述結轉后，應當對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入“財政補助結余”，借記“財政補助結轉—項目支出結轉—××項目”賬戶，貸記“財政補助結余”賬戶；或者借記“財政補助結余”賬戶，貸記“財政補助結轉—項目支出結轉—××項目”賬戶。

（3）按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度時，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記“財政補助結轉”賬戶，貸記“財政應返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶；取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度時，借記“財政應返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶，貸記“財政補助結轉”賬戶。

2.2 財政補助結余的賬務處理

為了核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金，應設置“財政補助結余”賬戶。

（1）年末，事業單位對應當對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入“財政補助結余”，借記“財政補助結轉—項目支出結轉—××項目”賬戶，貸記“財政補助結余”賬戶；或者借記“財政補助結余”賬戶，貸記“財政補助結轉—項目支出結轉—××項目”賬戶。

（2）按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度時，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記“財政補助結余”賬戶，貸記“財政應返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶；取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度時，借記“財政應返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶，貸記“財政補助結余”賬戶。

2.3 非財政補助結轉的賬務處理

為了核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，應設置“非財政補助結轉”賬戶。

（1）期末，結轉非財政補助收入的專項資金收入時，借記“上級補助收入”／“事業收入”／“附屬單位上繳收入”／“其他收入”等賬戶下各專項資金收入明細賬戶，貸記“非財政補助結轉”賬戶；結轉事業支出、其他支出中的非財政專項資金支出時，借記“非財政補助結轉”賬戶，貸記“事業支出—非財政專項資金支出”／“其他支出—非財政專項資金支出”等賬戶下各專項資金支出明細賬戶。

（2）年末，完成上述結轉后，應當對非財政補助專項資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區分情況進行處理：①繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結轉—××項目”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；②留歸本單位使用的，借記“非財政補助結轉—××項目”賬戶，貸記“事業基金”賬戶。

2.4 事業結余的賬務處理

為了核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額，應當設置“事業結余”賬戶。

（1）期末，結轉非財政補助收入的非專項資金收入時，借記“上級補助收入”／“事業收入”／“附屬單位上繳收入”／“其他收入”等賬戶下各非專項資金收入明細賬戶，貸記“事業結余”賬戶；結轉事業支出、其他支出中的非財政、非專項資金支出以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出時，借記“事業結余”賬戶，貸記“事業支出—基本支出／項目支出”／“其他支出”下各非專項資金支出明細賬戶以及“對附屬單位補助支出”／“上繳上級支出”等賬戶。

（2）年末，完成上述結轉后，將本賬戶的余額結轉至“非財政補助結余分配”賬戶，借記“事業結余”賬戶，貸記“非財政補助結余分配”賬戶，或借記“非財政補助結余分配”賬戶，貸記“事業結余”賬戶。

2.5 經營結余的賬務處理

為了核算事業單位一定期間經營收支相抵后余額彌補了以前年度經營虧損后的余額，應當設置“經營結余”賬戶。

（1）期末，結轉經營收入時，借記“經營收入”賬戶，貸記“經營結余”賬戶；結轉經營支出時，借記“經營結余”賬戶，貸記“經營支出”賬戶。

（2）年末，完成上述結轉后，如果本賬戶為貸方余額，應借記“經營結余”賬戶，貸記“非財政補助結余分配”賬戶；如果本賬戶為借方余額，即是經營虧損，不予結轉。

2.6 非財政補助結余分配的賬務處理

事業單位的非財政補助結余包括事業結余和經營結余，按照規定要在國家、單位、職工之間進行分配。具體分配項目包括：①按規定交納所得稅；②提取職工福利基金；③轉入事業基金。

為了核算事業單位年度非財政補助結余分配的情況及結果，應當設置“非財政補助結余分配”賬戶。

（1）結轉“事業結余”賬戶的余額時，借記“事業結余”賬戶，貸記“非財政補助結余分配”賬戶，或借記“非財政補助結余分配”賬戶，貸記“事業結余”賬戶；結轉“經營結余”賬戶的余額時，借記“經營結余”賬戶，貸記“非財政補助結余分配”賬戶。

（2）有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅時，借記“非財政補助結余分配”賬戶，貸記“應繳稅費—應繳所得稅”賬戶。

（3）按照有關規定計提職工福利基金的，按照計提的金額，借記“非財政補助結余分配”賬戶，貸記“專用基金—職工福利基金”賬戶。

（4）完成上述處理后，將該賬戶的余額轉入事業基金，借記“非財政補助結余分配”賬戶，貸記“事業基金”賬戶，或借記“事業基金”賬戶，貸記“非財政補助結余分配”賬戶。

3 實例分析

［例1］某事業單位201×年12月有關財政補助收入賬戶和支出賬戶本期發生額如下表1 所示。

表1 201×年12月有關財政補助收入賬戶和支出賬戶本期發生額單位：元

該事業單位結轉財政補助收入和支出時，賬務處理如下：

（1）結轉收入時：

借：財政補助收入—基本支出800000

財政補助收入—項目支出—甲項目400000

財政補助收入—項目支出—乙項目200000

貸：財政補助結轉—基本支出結轉800000

財政補助結轉—項目支出結轉600000

（2）結轉支出時：

借：財政補助結轉—基本支出結轉780000

財政補助結轉—項目支出結轉570000

貸：事業支出—財政補助支出—基本支出780000

事業支出—財政補助支出—項目支出（甲項目）380000

事業支出—財政補助支出—項目支出（乙項目）190000

（3）結轉符合財政補助結余性質的項目余額時：

借：財政補助結轉—項目支出結轉10000

貸：財政補助結余10000

［例2］某事業單位201×年11月30日“非財政補助結轉”賬戶、“事業結余”賬戶和“經營結余”賬戶的余額分別為15000元、30000元和4000元。同年12月非財政補助收支出以外的各項收入和支出賬戶本期發生額如下表2所示。該事業單位的經營結余按25%的稅率繳納企業所得稅，按照20%的比例提取職工福利基金。假設該事業單位非財政補助結轉項目年末完成，剩余資金50%已通過銀行繳回專項資金撥入單位，50%留歸本單位使用。

表2 201×年12月有關非財政補助收支之外的各項收支賬戶本期發生額單位：元

該事業單位結轉各項收入和支出時，賬務處理如下：

（1）結轉事業類收入中專項資金收入時：

借：上級補助收入120000

貸：非財政補助結轉120000

（2）結轉事業類收入中非專項資金收入時：

借：上級補助收入80000

事業收入450000

附屬單位上繳收入80000

經營收入60000

其他收入15000

貸：事業結余685000

（3）結轉事業類支出中非財政專項資金支出時：

借：非財政補助結轉100000

貸：事業支出—非財政專項資金支出100000

（4）結轉事業類支出中非財政、非專項資金支出時：

借：事業結余682000

貸：事業支出—其他資金支出500000

上繳上級支出30000

對附屬單位補助支出50000

經營支出48000

其他支出54000

（5）結轉經營類收入時：

借：經營收入60000

貸：經營結余60000

（6）結轉經營類支出時：

借：經營結余48000

貸：經營支出48000

（7）結轉非財政補助結轉時：

非財政補助結轉賬戶年末余額=15000+（120000-100000）=35000（元）

借：非財政補助結轉35000

貸：銀行存款17500

事業基金17500

（8）結轉事業結余和經營結余時：

事業結余賬戶年末余額=30000+（685000-682000）=33000（元）

經營結余賬戶年末余額=4000+（60000-48000）=16000（元）

借：事業結余33000

經營結余16000

貸：非財政補助結余分配49000

（9）計提應繳納的企業所得稅時：

企業所得稅=16000×25%=4000（元）

借：非財政補助結余分配4000

貸：應繳稅費—應繳企業所得稅4000

（10）計提職工福利基金時：

職工福利基金計提金額=［33000+（16000-4000）］×20%=4000（元）

借：非財政補助結余分配9000

貸：專用基金—職工福利基金9000

（11）結轉“非財政補助結余分配”賬戶余額時：

借：非財政補助結余分配36000

貸：事業基金36000

4 結 語

從以上的實例分析來看，在新事業單位會計制度下，關于結轉和結余的會計核算較之前有較大的變化，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”等科目，有利于根據資金的不同性質來進行會計核算，實施會計監督，可以更加全面地反映我國財政改革和事業單位發展的新要求。

1 財政部.事業單位會計制度［S］.財會〔2012〕22號，2012

2 財政部.事業單位會計準則［S］.財政部令〔2012〕72號，2012

3 財政部.事業單位財務規則［S］.財政部令〔2012〕68號，2012