增值稅擴(kuò)圍路程艱難

摘 要：截至2014年6月，增值稅擴(kuò)圍中的“漏網(wǎng)之魚”是金融保險業(yè)，建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。增值稅擴(kuò)圍的道路更加艱辛，尤其是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入是地方財政收入的重要組成部分，改革也給現(xiàn)有的財政分配體制提出了新的問題。本文介紹了增值稅擴(kuò)圍中面臨的諸多問題中的財政問題、增值額確定問題和稅收問題。

關(guān)鍵詞：增值稅；擴(kuò)圍；難

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 12-0000-01

增值稅在多年的運(yùn)行過程中，己經(jīng)形成了一套完備稅收征收管理體系和運(yùn)行穩(wěn)定、成效顯著的中央地方分配體系。因此，增值稅的擴(kuò)圍改革不僅是給現(xiàn)有增值稅制帶來巨大的挑戰(zhàn)，而且由于涉及到作為地方主體稅種的營業(yè)稅，改革也給現(xiàn)有的財政分配體制提出了新的問題。

一、財政方面的困難

稅收制度變革的主要動力來自于政府在各個執(zhí)政目標(biāo)之間的權(quán)衡結(jié)果，其中被考慮的重要因素是稅制變化帶給財政收入的影響。現(xiàn)行分稅制體制下，2010年國內(nèi)增值稅收入為21093.48億元，其中中央級收入為15820.11億元，地方級收入為5277.37億元；營業(yè)稅收入為11157.91億元，其中中央級收入為317.17億元，地方級收入為10840.74億元。而營業(yè)稅是地方第一大稅種，2010年地方營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重為33.14%。增值稅全面“擴(kuò)圍”后，營業(yè)稅將逐步被增值稅取代，如何保證地方財政收入在增值稅擴(kuò)圍改革中受到的影響控制到最低限度，就成為增值稅擴(kuò)圍改革首先要解決的難點(diǎn)問題。

現(xiàn)行增值稅收入在中央與地方之間的分配是以稅收的上繳地為基礎(chǔ)進(jìn)行的，這一體制實(shí)際上存在著以下三方面的問題：（1）在增值稅的收入分享體制下，地方政府?dāng)U大財源的一個途徑是提高增值稅25%的分享部分，客觀上可能激發(fā)地方政府加大投資、上大項(xiàng)目，片面追求GDP增長以增加稅收收入的沖動，可能引起各地工業(yè)重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變；（2）由于增值稅采取在銷售地繳納的方式，跨地區(qū)商品貿(mào)易會引起增值稅稅負(fù)在地區(qū)之間的轉(zhuǎn)嫁，但現(xiàn)行增值稅收入分享體制按照增值稅上繳地點(diǎn)來分配稅收收入，并沒有考慮到稅負(fù)在地區(qū)之間轉(zhuǎn)嫁的因素，導(dǎo)致了地區(qū)間財力分配不均；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題進(jìn)一步導(dǎo)致了地區(qū)間對外地商品設(shè)置人為障礙，形成典型的“地方保護(hù)主義”，通過阻止進(jìn)入本地區(qū)銷售，或者強(qiáng)迫當(dāng)?shù)叵M(fèi)者購買本地產(chǎn)的商品，用壟斷本地市場的辦法阻止外地商品的輸入，從而妨礙了全國統(tǒng)一大市場的形成和國內(nèi)市場的公平競爭的環(huán)境，進(jìn)而影響國內(nèi)各個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

二、增值額的難以確定

第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)間特點(diǎn)差別很大，增值額的確定不可能同商品生產(chǎn)一樣，可以統(tǒng)一設(shè)定。所以，不同行業(yè)必須依據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)設(shè)定其扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)。更為麻煩的是，雖然法定增值額與理論增值額在實(shí)際操作中往往是不完全一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需按照法定增值額即法律規(guī)定的計(jì)算增值方法征收，但是實(shí)際征管工作中仍然存在類似于咨詢業(yè)、建筑業(yè)、對外提供勞務(wù)等諸多行業(yè)難以確定準(zhǔn)確的增值額數(shù)值，這就要求必須對這些特殊行業(yè)進(jìn)行納稅評估，但是對新擴(kuò)圍進(jìn)來的行業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅評估，這無疑是對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的挑戰(zhàn)無疑稅務(wù)機(jī)關(guān)將會面臨更多更為復(fù)雜的實(shí)際困難。

三、稅收管理難度增大

（一）納稅地點(diǎn)的難以確定

以建筑行業(yè)為例，建筑安裝行業(yè)的納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地。改征增值稅后，如果維持在工程所在地征收稅款特別是代扣代繳稅款的話，增值稅的計(jì)算比營業(yè)稅復(fù)雜，建設(shè)方不可能對施工方的財務(wù)信息了解得非常清楚，因此也就不可能做到按照實(shí)際增值額代扣代繳；即使由施工方自己繳納稅款，也要求企業(yè)能正確計(jì)算每項(xiàng)工程銷售收入及購進(jìn)貨物金額，核算進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額，一般情況下單個項(xiàng)目的勞務(wù)提供者只是臨時建立起的施工隊(duì)伍，基本上沒有健全的會計(jì)核算，達(dá)不到準(zhǔn)確核算增值稅的要求；對于公司規(guī)模較大，同時承攬多地多項(xiàng)工程的納稅人，以勞務(wù)發(fā)生地為單位核算稅款也較為不便。如果選擇在企業(yè)所在地征收稅款，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握應(yīng)稅勞務(wù)的工程進(jìn)度、貨款支付等實(shí)際情況，監(jiān)管很難到位；甚至納稅企業(yè)本身也較難準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款，這樣主觀客觀都可能造成納稅人少納稅款的情況，更有甚者納稅人可能利用監(jiān)管漏洞對企業(yè)所在地以外的勞務(wù)采取隱瞞不報的方式偷逃稅款。納稅地選擇的兩難是服務(wù)行業(yè)的靈活性與增值稅管理的嚴(yán)密性決定的，營業(yè)稅由于計(jì)算簡單可以采取由建設(shè)方代扣代繳的方式加強(qiáng)監(jiān)管，但是轉(zhuǎn)為增值稅后，這種方式就不適合了。

（二）發(fā)票管理困難

營業(yè)稅發(fā)票目前有各地市的稅務(wù)部門印制并發(fā)售，地區(qū)之間的發(fā)票種類、形式并不相同，但在長期的管理運(yùn)行過程中與各地的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相吻合。營業(yè)稅改征增值稅后，發(fā)票的印制管理如果仍由各地市分別負(fù)責(zé)，規(guī)格的不統(tǒng)一將會影響各環(huán)節(jié)之間的正常抵扣；如果改由國稅部門統(tǒng)一印制管理，則涉及到國、地稅之間的人員比例調(diào)整，原有職能的削減必定會帶來崗位設(shè)置變動的問題。此外，營業(yè)稅的納稅人中絕大部分企業(yè)規(guī)模很小，缺乏增值稅所要求的會計(jì)核算能力，不能滿足增值稅發(fā)票領(lǐng)購、登記、管理方面的要求，甚至購買稅控設(shè)備對企業(yè)來說也成為很大的成本負(fù)擔(dān)，在這種情況下如何發(fā)售和管理增值稅發(fā)票，避免違規(guī)使用和稅款流失，是實(shí)際操作中需要解決的重大難題。

（三）掛靠、分包經(jīng)營的稅收征管困難

典型的是建筑及運(yùn)輸行業(yè)，與營業(yè)稅納稅人總體特征一樣，建筑安裝和交通運(yùn)輸行業(yè)小型企業(yè)較多，經(jīng)營方式多種多樣，很少能夠準(zhǔn)確核算成本收入及相關(guān)配比，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對相當(dāng)一部分建安工程均按定率征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。由于這兩個行業(yè)是特許行業(yè)，許多小企業(yè)不能取得建筑安裝或運(yùn)輸許可證，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了大量掛靠經(jīng)營、分包經(jīng)營現(xiàn)象，這些掛靠戶、分包戶都屬于臨時戶性質(zhì)，不一定有固定的經(jīng)營場所，也無賬可查，作為營業(yè)稅納稅人其監(jiān)管難度已經(jīng)很大，納入增值稅體系后，如何對他們進(jìn)行管理更會成為一大難題。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃佑軍，李晶.“營改增”存在的問題及對策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（03）.

[作者簡介]王蘊(yùn)（1978.12-），女，滿族，遼寧大連人，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校教師，東北財經(jīng)大學(xué)研究生院在讀博士研究生。