探究管理會計的時間評價與應用

摘 要：隨著新形勢下，企業之間的競爭愈來愈激烈，時間作為提升企業核心競爭力的一個關鍵要素受到了國內外經濟學者的廣泛關注。因此，現代企業也逐漸意識到時間管理、時間評價等在管理會計領域中的重要性并展開了一系列積極的探討和研究。本文共可以分為四個部分，首先介紹了當前管理會計的時間評價；其次介紹了將時間評價體系引入管理會計的成因；再次闡述了創新的時間價值概念；最后闡釋了時間評價體系在決策會計中的應用。

關鍵詞：管理會計；時間評價；決策應用

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 12-0000-01

時間評價體系對于理清決策會計和業務評價會計之間的關系，增強管理會計決策的效率性和可靠性都發揮著不可取代的作用。在時間競爭加劇的時代，我國對管理會計的時間評價和應用進行了長時間的探索和研究，并取得了令人滿意的成效，但受會計從業人員整體素質參差不齊等主客觀因素的影響，出現了對其的理論研究與實踐脫節的現象。

一、管理會計的時間評價

隨著當前時間成為企業提高自身競爭力所必須關注的一個要素，如何評價時間這一尺度也理應成為管理會計關注的重點，以便能為企業的管理決策提供便利。對此，很多經濟學家發表了自己的看法，整理起來主要表現為以下幾個方面：

（一）以非財務指標為中心進行的時間評價。在19世紀80年代，美國的一些企業為能夠獲得在市場上競爭的優勢而最先開始注意到時間這個要素，并以非財務指標為中心進行了時間評價。其中，美國著名的經濟學家Johnson和Kaplan在1987年首次指出了非財務指標的概念，并且著重指出了與時間評價有關系的非財務指標的重要性。比如Johnson和Kaplan指出，只有采用時間評價的非財務指標才可以保證適時制（JIT）生產與運送體系的實現。此外，需要注意的是，強調以非財務指標為中心進行時間評價的文章包括Fisher、Horngren、Foster and Datar、Hansen and Mowen等等。以非財務為中心進行時間評價有利于對循環時間進行預估、評估和控制，有效提高企業管理經營活動中在各種增值活動上所消耗的時間效率。

（二）以環節管理為中心進行的時間評價。隨著管理會計逐漸從重視結果向重視環節轉變，現代企業開始對企業經營環節相關的時間要素進行評價和管理。通過對各經營環節縮短或延長時間所產生的相關成本的探索，有利于管理會計決策的正確性。經濟學家Howell和Soucy通過對一些在市場上極具競爭力的美國企業各經營環節的考察，提出了時間競爭的重要性。所謂時間競爭就是通過縮短從產品設計、開發、生產、銷售等各個環節的時間來換取競爭上的優勢。隨著企業競爭的白熱化，產品更新換代的速度不斷加快，所以加強企業各經營管理環節中的時間評價和管理就顯得特別關鍵。而實現企業經營環節中的時間管理必須提高對新產品的開發速度和產品交付速度。

二、將時間評價體系引入管理會計中的成因分析

（一）時間評價是用來判斷企業經營效益的一個重要因素。時間評價是用來判斷企業經營效益好壞的一個硬性指標，企業主要通過縮短產品的生產時間來實現成本的最小化、資金的流通，進而提升企業的經營效益。

（二）這是縮短循環時間的要求。在以非財務指標為中心進行時間評價時，企業獲得競爭優勢的一個重要前提就在于如何能夠有效的縮短循環時間。企業將時間評價引入管理會計當中，通過制定科學合理的考核體系，將縮短循環時間作為考核員工的一個硬性指標，能夠有效激勵員工工作積極性，進而提高企業的生產周期效率，幫助企業在市場上獲得競爭上的優勢。

三、創新的時間價值概念

時間價值是管理會計的重點，而時間評價又是時間價值的重點。除了關于貨幣時間價值概念以外，在時間評價基礎上又擴展出一些與時間價值有關的創新概念。

（一）貨幣流速。貨幣流速關注的重點在于企業內部和外部經營中資金的流動速度，主要包括貨幣的流入流出速度、變化的以及固定的產出流。相較于不能清楚顯示單位時間企業收益的傳統計算成本方式，時間評價體系重視單位時間的收益，有效克服了這一弊端。此外，貨幣流轉的速度與企業的決策效率和財務環境息息相關。因此，提高企業的貨幣周轉速度，有賴于創造一個良好的財務環境以及提升決策的效率。

（二）時間成本。管理會計當中的時間成本強調對成本費用的分配。而以時間要素來分配成本費用有利于創新降低產品成本計算方法。在生產產品的所有時間里（包括加工時間和非加工時間）應當著重強調對非加工時間的管理。比如搬運環節消耗的時間，產品開發環節消耗時間，通過有效縮短這些非加工時間可以提高加工時間的效率，進而使企業獲得“時間”上的優勢。

（三）利益速度。所謂利益速度就是指每分鐘單位時間企業獲得的最大收益。以每分鐘來計算企業收益能夠為企業進行產品組合決策提供服務。此外，每分鐘的收益計算方式也有效加快了企業資金的流轉速度，從而保證了單位收益的最大化。

四、時間評價體系在決策會計中的應用

（一）在作業成本方面，時間評價體系的基本方向就是通過將領先時間法與成本驅動法進行有效的結合，提高決策的正確性、效率性。以基本的業務流程所需耗用的時間量為基數，充分考慮各種復雜情況下所需增加的工作時間，從而減小每項具體業務的難度和工作總量，提升可操作性。

（二）在時間收益方面，決策會計應當注意與現金流速之間的協調。這就要求企業在做出決策時應當關注單位時間成本與收益之間的緊密相關性。在無法確定單位時間收益時制定科學合理的成本計算、控制。

時間要素作為推動經濟快速發展和適應現代企業競爭的典型性概念，近年來，已經成為經濟學家、管理學家研究的一項重要課題，現代企業為獲得絕對的競爭優勢自然將時間評價作為一個重要的要素引入了管理會計當中來，并且從長遠來看是十分關鍵和迫切的。

參考文獻：

[1]李明.對管理會計的時間評價與應用的探索[J].管理與科技，2014（02）.

[2]馮巧根.管理會計的時間評價與應用[J].會計研究，2012（11）.

[3]白蔚秋.改進業績評價系統 正確評價企業的經營業績[J].中央財經大學學報，2009（02）.

[作者簡介]王惠霞，（1978-），女，河北元氏人，石家莊職業技術學院教師，研究方向：管理學。