增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資決策的影響

摘要：增值稅是我國流轉稅的主體稅種，生產企業是增值稅基礎納稅單位，稅源廣、稅負重，其稅負高低受稅收制度和生產經營特點綜合影響。本文從分析當前生產型企業的增值稅稅負現狀和存在問題出發，探討其增值稅稅負的特點，分析影響稅負的因素、環節，提出應對策略和方法，以期為納稅人提高對增值稅納稅籌劃水平提供實踐參考。本文從企業稅負、固定資產投資等角度對增值稅轉型前后的不同影響進行了比較分析，闡述了增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資決策的影響。

關鍵詞：增值稅轉型；稅收負擔；固定資產；投資

中圖分類號：F812.42；F275文獻標識碼：A文章編號：1674-7712 (2014) 08-0000-01

增值稅轉型從經濟學的角度來看，有利于鼓勵投資，特別是民間資本投資，促進產業結構調整和升級；稅負即稅收負擔，近年企業稅負問題討論比較熱烈，盡管有關觀點不一，但是降低企業稅費負擔已成為一個共識。當前我國稅制以流轉稅為主，增值稅是流轉稅的主體，生產制造企業是增值稅的基礎納稅單位，其增值稅稅負問題更容易引起關注。在現有稅制框架內，企業增值稅稅負主要受稅率制度和可抵扣制度兩方面影響。在現有的稅率制度下，影響生產型企業的可抵扣因素涉及到企業的生產、銷售、投資等眾多環節，對企業的財務管理依賴程度高，是增值稅征管的難點。有鑒于此，本文擬通過分析生產型企業增值稅稅負（以下簡稱“稅負”）現狀問題，研究影響稅負的因素與環節，提出應對策略和方法，為提高納稅人的認識水平、減輕企業的稅負提供參考。

一、增值稅轉型對企業稅負的影響

消費型增值稅允許企業在外購固定資產時，將固定資產價值中所含的增值稅進項稅額在購入當期一次性全部扣除，這就直接導致企業當期應交增值稅額的減少。由于在消費型增值稅下，企業新增了可抵扣進項稅的固定資產投資B，導致增值稅實際稅率比轉型前有所下降，所以在消費型增值稅下，假設其他因素不變，企業新增固定資產投資會降低企業的增值稅實際稅率。由于納稅人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅應納稅額合計是城市維護建設稅及教育費附加的計稅依據。通過上述分析可以得出：實行消費型增值稅后，企業投資的固定資產可以抵扣其進項稅額，企業需繳納的增值稅額有所減少，因此需要繳納的城市維護建設稅及教育費附加也應該相應的減少。增值稅轉型前，固定資產的成本包括固定資產的購買價款和實際支付的固定資產進項稅額。增值稅轉型為消費型增值稅后，固定資產進項稅額允許抵扣，不再納入成本中，這就降低了固定資產的成本；由于固定資產的成本降低，致使企業計提的固定資產折舊額相應降低，因而會影響當年的成本和費用的結轉以及企業應納稅所得額和所得稅費用。

二、企業增值稅稅負的現狀及問題

當前我國增值稅實行兩檔稅率，即基本稅率17%和低稅率13%。顯著高于亞太經合組織成員平均標準稅率11.15%和日本（5%）、泰國、越南和新加坡（7%），韓國和澳大利亞（10%）等國。較高的稅率導致生產型企業負擔沉重，增值稅稅率的改革已成為增值稅制度改革、有效降低企業稅收負擔中繞不過的核心問題。自1994年稅制改革以來，我國已從生產型的增值稅成功過渡到準消費型增值稅，降低了企業的稅負。但是，受大部分的服務業還沒納入到增值稅的征稅范圍影響，企業的增值稅負仍然偏重。生產企業增值稅稅源廣、稅負重，影響稅負的因素與環節較多。當前，一些企業對這些因素研究不多，對本企業稅負是否合理缺乏分析，對降低企業稅負的可行性認識不足。對于本企業增值稅的稅負，納稅人往往是被動地按照稅務機關要求消極應對，管理工作比較薄弱。這主要體現在三方面：其一，人員安排不足、對政策不熟悉。當前大部分企業沒有設置專業稅務管理崗位，辦稅職能從屬于普通會計崗位，只能應對普通抄稅、報稅，基本不涉及到稅負管理。其二，會計基礎薄弱。會計核算與財務管理水平不高，涉稅事項核算不完整或有遺漏，不能準確、及時提供企業稅負方面的信息，導致稅收籌劃工作的開展缺乏科學的基礎。例如：對進項發票沒及時入賬或催收不及時，等等。其三，對增值稅的“簡接稅”收不重視。生產型出口企業的稅負會由“直接稅收”和“簡接稅收”兩部分組成，前者是銷項稅減進項稅后直接交納，后者是按“免抵退”辦法計算出來的免抵稅額，由稅務機關按規定作“調庫”處理，實際上是企業交納的增值稅。一些企業沒有正確認識到這點，沒將抵稅額登記入賬，稅務機關出具企業納稅證明沒有將該“簡接稅收”包括在內時，納稅人又不能指正，因此往往低估了企業的實際稅負水平，在進行稅負分析時很容易做出錯誤評判。

三、增值稅轉型對企業固定資產投資決策的影響

（一）固定資產擴張決策分析

企業在考慮固定資產擴張時，通常要考慮投資固定資產的報酬率及風險。增值稅轉型后由于企業固定資產賬面價值降低、折舊額減少，從而使企業固定資產投資凈現值增加，提高了固定資產投資報酬率，降低了固定資產投資風險，最終使得企業增加固定資產投資項目。假設企業購進固定資產原值為V，增值稅稅率為t，折舊年限為n，企業所得稅稅率為T，企業利潤總額為TP，凈利潤為NP。由于城建稅及教育費附加對企業利潤總額的變化影響較小，在此省略其影響。則由前面的理論分析可以得出，增值稅轉型后企業利潤總額的變化額為△TP=V×t/n，進而得出企業凈利潤的變化額為△NP=V×t×（1-T）/n。

（二）固定資產投資報酬率

固定資產投資報酬率反映企業投入與產出的關系，該比率越高，意味著企業固定資產的盈利能力越強，企業對該項資產的投資意向也就較高。增值稅轉型對企業固定資產投資報酬率的影響，僅指固定資產進項稅額是否抵扣對固定資產投資收益的影響。固定資產投資報酬率=息稅前利潤/平均固定資產投資額×100%。基于稅收對投資的影響理論，可以分析出增值稅轉型前后固定資產投資報酬率的變化情況。橫軸（V）表示固定資產的投資額，縱軸（S）表示固定資產的投資報酬率，S1和S2分別表示增值稅轉型前和轉型后固定資產投資的需求線。如果企業購進等額的固定資產V0，消費型增值稅政策下的固定資產投資報酬率為m，生產型增值稅政策下的固定資產投資報酬率為n，且m>n。其中，兩條直線的截距之差△S即為轉型前后固定資產投資報酬率的差額，△S=NP2/V-NP1/V=△NP/V=t×（1-T）/n。由此得出，由增值稅轉型引起的固定資產投資報酬率的變化與固定資產的折舊年限成反相關，與增值稅稅率、所得稅稅率成正相關。一般情況下，這三項數據都是常量，因此增值稅轉型在一定程度上將提高企業固定資產投資報酬率。

（三）固定資產投資風險

與其他投資一樣，企業固定資產投資的收益與風險正相關，即收益率高的投資風險也高，反之，投資收益率低的投資風險也低。兩種增值稅政策下的投資成本和固定資產折舊額存在差異，導致投資收益差額△NP=V×t×（1-T）/n。因此，企業的投資風險也就不一樣。橫軸（R）表示固定資產投資風險，縱軸（I）表示固定資產的投資收益，I1和I2分別為生產型增值稅、消費型增值稅政策下的固定資產投資風險收益線，R1和R2分別為同一投資收益率下的固定資產投資在生產型增值稅和消費型增值稅政策下的投資風險。固定資產更新是對技術或經濟不宜繼續使用的舊資產，用新資產更換，或用先進技術對原有設備進行局部改造。企業在進行更新機器設備決策時，因為新舊設備尚可使用年限不同，往往通過比較新舊設備固定資產年平均成本來做投資決策。由于沒有適當的財務比率衡量固定資產年平均成本，本文采用舉例列示法對兩種政策下固定資產年平均成本進行比較分析。消費型增值稅允許企業抵扣外購設備中所含的進項稅。一方面，購置設備時增值稅進項稅額的增加相當于減少了企業的現金流出；另一方面由于新設備入賬價值的減少，新設備年折舊額降低，從而減少了更換新設備每年折舊抵稅額。因此，增值稅轉型有助于降低企業固定資產投資成本，鼓勵企業進行機器設備的更新換代。

四、結束語

本文初步分析了當前生產型企業增值稅稅負現狀、問題和影響稅負的因素和環節。我們認為，企業當前的稅負雖然仍然偏重，但是，如果能夠提高理論認識及政策水平，從企業的實際情況出發，切實加強研究分析本企業稅負方面存在的問題和影響因素，是能夠在政策允許范圍內找到解決方法和應對方案，有效降低不合理稅收負擔，促進企業的發展和增值稅稅制改革。由上述理論分析可知，增值稅由生產型轉為消費型，允許購進固定資產中所含增值稅款作為進項稅額抵扣，減輕了企業的稅收負擔，進而對投資起到鼓勵和刺激作用。簡言之，增值稅轉型一方面增加了企業可以抵扣的進項稅額，減輕稅負；另一方面使得入賬的固定資產成本降低，并且通過這兩個方面影響企業固定資產擴張及更新的決策。

參考文獻：

[1]肖月華.淺談增值稅轉型改革對企業的影響[J].中國管理信息化，2012

[2]魏曉明.實證分析增值稅轉型對稅負的影響[J].企業文化，2013

[作者簡介]王海默（1982.02-），女，中級職稱，本科，研究方向：企業稅。