煙草企業作業成本法方案探討

摘 要：企業的全部經營活動是由一系列相互關聯的作業組成的，企業每進行一項作業都要耗用一定的資源，而企業生產的產品（包括提供的服務）需要通過一系列的作業來完成。因此，產品的成本實際上是企業全部作業所消耗資源的總和。

關鍵詞：作業；資源；動因

作業成本法本質上是一種成本分配程序，核心是把企業消耗的資源按資源動因分配給作業，并把作業歸集的資源按作業動因分配到產品的成本核算與管理方法。作業成本法與傳統成本法最大的區別在于，作業成本法首先把資源分攤到作業形成作業成本，再通過作業動因將作業成本分配到產品中，而傳統的制造成本法則是直接將資源動過成本動因分配到具體產品中。

資源：為了產出作業或產品而進行的費用支出，換言之，資源就是指各項費用總體。

作業：企業在經營活動中的各項具體活動。如開包、切片、松片回潮、質量檢驗等，每一項具體活動就是一項作業。

資源動因：資源被各作業消耗的方式和原因，是把資源成本分配到作業的基本依據。

作業動因：引起產品成本變動的因素，計量各種產品對作業耗用的情況。

一、煙草企業傳統成本核算的弊端

卷煙生產具有牌號規格多、業務流程復雜、各牌號間產量、批次差異較大等特點，采用傳統的成本核算方法具有“品種法”和“逐步分項結轉法”相結合的特點，對于間接費用（制造費用及燃料動力）采取按產量平均分配的方式。該種方法在間接費用的分配上認為某種產品的產量越大，耗費的資源越多，所應分攤的成本也越大，而忽視了不同的卷煙品牌、檔次、規格對機器的要求不同及不同的輔料適應性不同的現實，掩蓋了資源耗費的真正動因，所產生的會計信息不能夠完全反應產品消耗資源的實質。

二、作業成本法的意義

1.科學分攤間接費用，為產品決策提供有力的數據支撐

作業成本核算方法遵循“產品消耗作業，作業消耗資源”的思想，通過細化間接費用和共同發生費用的分配標準，以作業作為費用的分配基礎，能夠提供更加科學合理的成本信息，有利于加強成本管理控制。卷煙生產具有批量大、品種多、工藝復雜和連續性強的特點，運用作業成本法，可以識別與卷煙生產相關的作業，例如生產計劃、質量檢驗、設備檢修、輪保調試、車間管理等作業，合理計算這些作業所消耗的資源，計算作業成本并調整至卷煙成本中。

2.尋找并消除不增值作業

作業成本法需要對企業現有的生產工藝流程進行全面的調研，識別出消耗企業資源的所有作業，并根據作業的特性建立作業中心，分析相關作業中的增值點與非值點，探尋不增值作業產生的原因，進而消除不增值作業。

三、解決方案設計（圖1）

1.定義所需分攤的所有資源，建立資源庫

煙草企業主要生產資源包括原輔料、機器設備、人工成本、燃料動力供應等，為方便資源的歸集，本文從成本會計科目入手，建立公司資源庫以反映資源的耗費情況，包括原料、主要材料、職工薪酬、制造費用、燃料動力等。

2.定義作業

以煙草企業生產流程為基礎，劃分制絲車間、卷包車間、動力車間的相關作業，并根據作業同質性原則，將作業歸集煙葉存儲、葉絲生產、梗絲生產、梗葉參配、煙絲存儲、卷接包、動力供應等各個作業中心。

3.尋找資源動因，將資源分配到相關作業，建立作業成本庫

通過資源動因將前面所列資源分配到相關作業中，形成作業成本，以葉絲生產作業中心為例，如下表。

4.把作業成本分配到產品

分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。

作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本為Ci，則：

Ci=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量

∑Ci =該產品應分配的全部作業成本